5.6. Доходы бюджетов, их классификация.

Опр. Доходы бюджета – поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств – источников финансирования дефицита бюджета. (БК ст. 6)

Предыдущая редакция БК РФ (до 2008 года) определяла доходы:

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти и ОМС.

Следует заметить, что большую часть доходов составляют налоги, которые действительно являются индивидуально безвозмездными платежами, однако в бюджет поступают сборы – плата за государственные услуги, и доходы от имущества (аренда), которые не являются безвозмездными.

Существует практика возмещения НДС из бюджета, а также возврата излишне уплаченных налогов. Поэтому и безвозвратными доходы бюджета назвать нельзя.

Правовая основа для формирования доходов бюджета:

• Бюджетное законодательство,

• Налоговое законодательство (его перечень есть в ст.1 НК РФ),

• Законодательство об иных обязательных платежах,

Есть различные платежи, они не систематизированы и не кодифицированы. Например, есть плата за загрязнение окружающей среды – не сбор и не налог.

• Прочее законодательство и договоры, т.к. есть доходы, получаемые на договорной основе (аренда и т.п.) и не являющиеся обязательными.

Классификация доходов бюджетов является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей (см. таблицу ниже):

1. Кода главного администратора доходов бюджета;

2. Кода вида доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);

3. Кода подвида доходов;

4. Кода операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

1			2										3				4
Главный администратор доходов бюджета			Вид доходов										Подвид доходов				Статья классификации операций сектора госу-дарственного управления, относящаяся к доходам бюджетов
			Группа	Подгруппа		Статья		Подстатья			Элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20

Код классификации доходов бюджетов Российской Федерации состоит из:

1) кода главного администратора доходов бюджета;

2) кода вида доходов (включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода):

• Группа налоговые и неналоговые доходы включает:

• Налоговые:

• Неналоговые:

• группа безвозмездных поступлений:

3) кода подвида доходов;

4) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

Администраторами доходов бюджетов являются:

1. органы государственной власти (государственные органы),

2. органы местного самоуправления,

3. органы местной администрации,

4. органы управления государственных внебюджетных фондов,

5. Центральный банк Российской Федерации,

6. а также бюджетные учреждения,

Администраторы доходов бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляют:

1. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты платежей в бюджет;

2. начисление платежей, пеней и штрафов по ним,

3. учет платежей, пеней и штрафов по ним,

4. взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним.

Примеры кодов главных администраторов доходов бюджета:

020 - Министерство промышленности и торговли Российской Федерации,

022 - Министерство энергетики Российской Федерации,

054 - Министерство культуры Российской Федерации,

092 - Министерство финансов Российской Федерации,

182 - Федеральная налоговая служба,

386 - Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова;

401 - Сибирское отделение Российской академии наук

Код вида доходов предусматривает следующие группы:

1 00 00000 00 - налоговые и неналоговые доходы;

2 00 00000 00 - безвозмездные поступления;

3 00 00000 00 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Группу 1 00 00000 00 "Налоговые и неналоговые доходы" детализируют следующие подгруппы:

1 01 00000 00 - налоги на прибыль, доходы;

1 02 00000 00 - налоги и взносы на социальные нужды;

1 03 00000 00 - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

1 04 00000 00 - налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

И т.д.

Группу 2 00 00000 00 "Безвозмездные поступления" детализируют следующие подгруппы:

2 01 00000 00 - безвозмездные поступления от нерезидентов;

2 02 00000 00 - безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;

2 03 00000 00 - безвозмездные поступления от государственных организаций;

2 04 00000 00 - безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

И т.д.

Группу 3 00 00000 00 "Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" детализируют следующие подгруппы:

3 01 00000 00 - доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3 02 00000 00 - рыночные продажи товаров и услуг;

3 03 00000 00 - безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3 04 00000 00 - целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

Элемент видов доходов указывает на бюджет, в который доходы зачисляются.

Устанавливаются следующие коды элементов доходов:

01 - федеральный бюджет;

02 - бюджет субъекта Российской Федерации;

03 - бюджеты Москвы или Санкт-Петербурга;

04 - бюджет городского округа;

05 - бюджет муниципального района;

06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

09 - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;

10 - бюджет поселения.

В 18 - 20 разрядах кода классификации доходов бюджетов применяются следующие статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления:

110 - налоговые доходы;

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг;

140 - суммы принудительного изъятия;

150 - безвозмездные поступления от бюджетов;

151 - поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

152 - поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 - поступления от международных финансовых организаций;

160 - взносы на социальные нужды;

170 - доходы от операций с активами;

180 - прочие доходы;

410 - уменьшение стоимости основных средств;

420 - уменьшение стоимости нематериальных активов;

430 - уменьшение стоимости непроизведенных активов;

440 - уменьшение стоимости материальных запасов.

Пример.

Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, будет иметь следующий код классификации:

Главный администратор доходов бюджета – Федеральная налоговая служба

Элемент видов доходов – «федеральный бюджет»

182 1 02 01010 01 0000 110

Группа «налоговые и неналоговые доходы», подгруппа «налоги и взносы на социальные нужды»

Операция сектора государственного управления – «налоговые доходы»

Состав доходов бюджетов (схема №36):

1. Налоговые:

• налоги и сборы федеральные, региональные, местные;

• налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

• государственная пошлина;

• задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

• пени (по налогам),

• штрафы (только налоговые);

2. НЕналоговые:

• взносы на социальные нужды (бывший ЕСН);

Ранее в Федеральный бюджет зачислялся Единый социальный налог, который с 2010 года заменен страховыми взносами, зачисляемыми непосредственно во Внебюджетные фонды.

• доходы от внешнеэкономической деятельности (в т.ч. все таможенные сборы и пошлины);

Не смотря на «налоговый характер» таможенных сборов и пошлин, они относятся к НЕналоговым доходам, т.к. (БК, ст. 41 «Виды доходов бюджетов»): «к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы».

И только в ст. 51 «Неналоговые доходы федерального бюджета», можно найти: «таможенные пошлины и сборы».

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• платежи при пользовании природными ресурсами;

• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

• доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

Доходы от продажи имущества за исключением акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, т.к. это входит в ИФДБ)

• административные платежи и сборы;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, админи-стративной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, возмещение вреда),

• возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет;

• прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей - по нормативам, установленным федеральными законами (ранее было 50%)

• средства самообложения граждан

довольно новый вид доходов, введен с 2008 года, например, муниципальные органы на сходе граждан могут установить такие взносы;

• иные неналоговые доходы;

3. Безвозмездные перечисления:

• безвозмездные поступления от нерезидентов;

• безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;

Т.е. все межбюджетные трансферты – дотации, субсидии, субвенции;

• безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

• безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

• безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

• прочие безвозмездные поступления.

4. Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

5. Доходы целевых бюджетных фондов; (Целевые фонды отменены с 2008 года)

Схема №36. Состав доходов бюджетов.