Отражение хозяйственных операций по учету фактическихзатрат на производство продукции, управление, расходов на продажу.
Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, условно можно разделить на прямые и косвенные.
Прямые затраты, связанные с производством продукции, учитываются по дебету счета 20«Основное производство» (по субсчетам видов продукции) и кредиту счета источников затрат:
кредит счета 10 – переданы материалы для производства продукции,
кредит счета 02 – начислена амортизация основных средств,
кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,
кредит счета 70 – начислена заработная плата основных рабочих,
кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.
При начислении страховых взносов на обязательное страхование нужно учитывать тариф взносов:
2,9% – на обязательное социальное страхование,
5,1 % – на обязательное медицинское страхование,
6% – на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть для лиц моложе 67 г.р.),
16%– на обязательное пенсионное страхование (страховая часть для лиц моложе 67 г.р.),
установленный тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (на основе исходных данных).
Косвенные затраты, связанные с производством продукции учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов источников затрат:
кредит 10 счета – переданы материалы для ремонта основных средств и общепроизводственных расходов,
кредит 02 счета – начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения,
кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,
кредит счета 70 – начислена заработная плата вспомогательных и общепроизводственных работников,
кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.
Косвенные затраты, связанные с управлением учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов источников затрат (аналогично 20 и 25 счету).
Косвенные расходы, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы) учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов источников затрат.
В таблице 12 представлены различные хозяйственные операции по формированию затрат на производство, управление и реализацию продукции при тарифе взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 1%.
Таблица12
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Материалы переданы по требованиям-накладным: Для производства продукцииА Для производства продукцииБ |
20.А 20.Б |
10 10 |
348 000 250 000 |
Начислена заработная плата за период: Производственным рабочимза продукцию А Производственным рабочимза продукцию Б Прочему производственному персоналу Управленческому персоналу |
20.А 20.Б 25 26 |
70 70 70 70 |
500 000 300 000 290 000 450 000 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды: Производственным рабочимза продукцию А Производственным рабочимза продукцию Б Прочему производственному персоналу Управленческому персоналу |
20.А 20.Б 25 26 |
69 69 69 69 |
155 000 93 000 89 900 139 500 |
Начислена амортизация за квартал по основным средствам: для производства продукции А для производства продукции Б общепроизводственного назначения для управленческих нужд |
20.А 20.Б 25 26 |
02 02 02 02 |
100 000 55 000 700 000 20 000 |
Подписаны акты о потребленной э/энергии с поставщиками для производственных помещений 200 000 руб.(в т.ч. НДС) |
25 19 |
60 60 |
169 492 30 508 |
Подписаны акты с рекламной компанией 180 000 руб.(в т.ч. НДС) |
44 19 |
60 60 |
152 542 27458 |
В конце месяца косвенные расходы должны быть включены в себестоимость произведенной продукции или в текущие расходы организации.
Общепроизводственные
расходы (ОПР) распределяются между
видами производимой продукции согласно
выбранному методу распределения,
закрепленному в учетной политике:пропорционально
прямым затратам, материальным затратам
или затратам на оплату труда. Процент
распределения ОПР определяется по
формуле:
где Бi – выбранная база распределениядля i-го вида продукции (прямые затраты, материальные затраты или затраты на оплату труда)
n – количество видов продукции.
Тогда общепроизводственные затраты, приходящиеся на выпуск i-го вида продукции определяются по формуле:
Списание рассчитанной доли общепроизводственных расходов на себестоимость производства i-го вида продукции осуществляется проводкой: Дебет 20 (субсчет вида продукции) Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции i.После списания ОПР на себестоимость продукции конечное сальдо по счету 25 должно быть равно нулю.
В нашем примере карточка 25 счета до списания общепроизводственных расходов будет иметь следующий вид:
Таблица 13
Карточка счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет |
Кредит |
Снач=0 |
|
290 000 |
|
89 900 |
|
700 000 |
|
169 492 |
|
Таким образом, дебетовый оборот и, как следствие, величина общепроизводственных расходов составила 1 249 392руб. Распределим их на все виды продукции пропорционально заработной плате. Полученные значения отражаются в журнале хозяйственных операций соответствующимизаписями (см. таблицу 14).
Таблица 14
Пример бухгалтерской справки о списании общепроизводственных расходов
-
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Списаны общепроизводственные расходы по итогам периода:
На производство продукции А
На производство продукции Б
20.А
20.Б
25
25
780 870
468 522
После списания карточка 25 счета будет иметь нулевое конечное сальдо, что свидетельствует о полном включении общепроизводственных расходов в состав себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы (ОХР) в конце месяца могут списываться однимиз двух способов:
распределение между видами производимой продукции согласно выбраннойбазе, закрепленной в учетной политике.
признание полностью в качестве расходов текущего периода.
При использовании первого способа, методика расчета аналогична списанию общепроизводственных расходов. После списания ОХР конечное сальдо по счету 26 также должно быть равно нулю.
В случае закрепления в учетной политике второго метода списания ОХР, они без распределения списываются на расходы текущего периода:Дебет счета 90.упр. Кредит счета 26 – списаныобщехозяйственные расходы.
Сумма данной проводки равняется текущему дебетовому обороту по счету 26.После списания ОХР карточка 26 счета будет иметь нулевое конечное сальдо (см.табл.15).
Таблица15
Карточка счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет |
Кредит |
Снач=0 |
|
450 000 |
|
139 500 |
|
20 000 |
|
Доб=609 500 |
609 500 |
Скон=0 |
|
Нулевой остаток по счету 26 свидетельствует о полном включении в текущие расходы предприятия общехозяйственных расходов.