Отражение хозяйственных операций по реализации (продаже) готовой продукции
Реализация продукции – это переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю, который происходит, как правило, в момент отгрузки. В момент реализации (отгрузки) отражается выручка от ее продажи, а также себестоимость отгружаемой продукции и налог на добавленную стоимость (НДС). Операции по реализации продукции отражаются на счете 90 «Продажи» с использованием субсчетов:
90.1. Выручка
90.2. Себестоимость продаж
90.3. Налог на добавленную стоимость
При отражении операций по реализации (отгрузке) формируются следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1– отраженавыручка от продажи продукции с НДС.
Дебет 90.2 Кредит 43 (субсчет вида продукции) – списана фактическая (нормативная) себестоимость отгруженной продукции.
Дебет 90.3 Кредит 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
При этом выручка от продажи продукции с НДС (Вндс) определяется на основании установленной нормы рентабельности (Р) и обычной ставки НДС по формуле:
Вндс=Вбндс+НДС,
где
ВбезНДС – выручка без НДС
НДС – сумма исчисленного НДС; определяется произведением ставки налога (18%) и выручки без НДС.
где
СС – себестоимость отгруженной продукции;
Р – рентабельность продукции, %.
Себестоимость отгруженной продукции определяется как текущий остаток по дебету счета 43 «Готовая продукция», скорректированный на процент отгрузки. Для нашего примера отгрузка 90% продукции А будет отражена в журнале хозяйственных операций следующими проводками (см.табл.10).
Таблица 10
Пример журнала хозяйственных операций
-
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Отгружено 90 % готовой продукции А покупателю, ее рентабельность 50%:
- Выставлен счет покупателям при отгрузке
62
90.1
3106350
- НДС отгрузки
90.3
68.НДС
473850
- Списана себестоимость отгруженной продукции А
90.2
43.А
1755 000
-Поступила частичная оплата от покупателя за отгруженную продукцию
51
62
850 000
При отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса, суммы ранее уплаченного НДС с аванса, отраженного на счете 76.АВ, подлежат включению в состав налоговых вычетов (см.табл.6 и табл.11).
Таблица 11
Пример журнала хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб |
Зачтен НДС с ранее полученного аванса (предоплаты) |
68.НДС |
76.АВ |
90 000 |
Таким образом, на счете 90.1 аккумулируется информация за период о выручке организации (с НДС), на счете 90.2 – себестоимость реализованной продукции, а на счете 90.3 – суммы НДС реализации. Впоследствии эти данные используются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за период.