1. Отражение хозяйственных операций по поступлению основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на его приобретение или создание. Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Все перечисленные затраты необходимо учитывать по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту соответствующих источников затрат.

Например, покупка оборудования отражается проводками:

• Дебет 08 Кредит 60 – поступило оборудование от поставщика;

• Дебет 19 Кредит 60– учтен НДС основного средства (на основании счета-фактуры поставщика).

• Дебет 08 Кредит 60 – оказаны транспортно-экспедиционные услуги по доставке оборудования транспортной компанией;

• Дебет 19 Кредит 60–учтен НДС по услугам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры транспортной компании).

При поступлении оборудования (как и других товаро-материальныхценностей) следует учесть порядок выделения НДС из стоимости оборудования. При стандартной ставке НДС (18%) стоимость оборудования без НДС (С_безНДС) определяется по формуле:

где

С – стоимость (цена) поступившего оборудования от поставщика с НДС.

НДС оборудования определяется как разность между ценой оборудования с НДС и без НДС.

Ввод оборудования в эксплуатацию связан с окончательным формированием первоначальной стоимости оборудования, которая равняется дебетовому обороту по счету 08, и его переводом в состав основных средств: Дебет 01 Кредит 08 – оборудование введено в эксплуатацию.

Таблица 5

Пример журнала хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Поступило производственное оборудование, не требующее монтажа, от поставщика на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС)	08 19	60 60	100000 18000
Подписан акт об оказании услуг транспортного предприятия по доставке оборудования на сумму 2000 руб. (в т.ч. НДС)	08 19	60 60	1695 305
Передано приобретенное оборудование, не требующее гос. регистрации, в эксплуатацию по акту	01	08	118000

При этом конечный остаток по счету 08 должен равняться нулю, а на счете 01 формируется первоначальная стоимость основного средства.

4. 2. Особенности отражения получения предоплаты от покупателей.

Отражение в учете полученной предоплаты от покупателя производится с учетом действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость. Основные правила исчисления НДС отражены в главе 21 Налогового Кодека Российской Федерации (НК РФ).

Основным объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, при этом моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому при получении предоплаты от покупателей в счет дальнейшей поставки продукции необходимо исчислить НДС с аванса:

где

АВ – сумма полученного аванса (предоплаты) от покупателей.

Начисление НДС с полученной предоплаты отражается проводкой:Дебет 76.АВ Кредит 68.НДС – начислен НДС в бюджет с суммы поступившего аванса от покупателей.

Таблица 6

Пример журнала хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена предоплата от покупателей	51	62	590 000
НДС предоплаты	76.АВ	68.НДС	90 000

При дальнейшей отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса, суммы ранее уплаченного НДС подлежат включению в состав налоговых вычетов.