6. Учетная политика предприятия

Тезисы

Учетная политика предприятия. Учетная политика предприятия для целей

налогообложения. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского

учета.

6.1. Учетная политика предприятия для целей налогообложения

Для начала определим место учетной политики в составе финансовой

политики предприятия.

Учетная политика предприятия является составной частью финансовой

политики и ориентируется на обеспечение достоверности и эффективности

учетного процесса. Она определяет источники информационных потоков для

формирования и последующей реализации финансовой политики.

В начале нового финансового года каждое предприятие пересматривает

учетную политику, которой пользовалось в течение предшествующего

отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и

дополнения в соответствующий правовой документ (приказ об учетной

политике или положение об учетной политике).

Как показывает практика, изменение учетной политики предприятия

требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это

объясняется целым рядом причин.

1) новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года;

2) с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами

организации;

3) элементы учетной политики влияют на формирование налоговых

обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок

начисления налогов.

Рекомендуется положение об учетной политике предприятия

оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов

(приказов, положений и т.п.).

Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области

бухгалтерского учета, второй — учетной политике в области

налогообложения.

----------------------- Page 51-----------------------

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и

обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для

правильного исчисления налоговых обязательств плательщика налогов.

В некоторых случаях информация, собранная на регистрах

бухгалтерского учета, используется для исчисления суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации бухгалтерский учет

выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и учетно-

налоговую. В то же время в ряде случаев данные регистров бухгалтерского

учета не могут являться базой для исчисления определенных налогов.

Бухгалтерский учет здесь не применим. Представляется, что в такой

ситуации необходимо говорить о специализированной системе учета —

налоговой.

Самым показательным элементом налоговой политики является выбор

метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для

целей исчисления, например, налога на добавленную стоимость.

Таким образом, под учетной политикой для целей налогообложения

следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения

налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. Это означает

следующее.

Предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких,

допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок

определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в

Украины. Например, выбор одного из методов определения выручки для

целей налогообложения НДС (по отгрузке или по оплате).

Выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех

структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс),

независимо от их местоположения. Таким образом, обособленные

подразделения, филиалы должны придерживаться установленной

предприятием учетной политики.

Данные способы устанавливаются на длительный срок — как

минимум, на отчетный год.

Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов

(отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

В пределах налогового периода учетная политика предприятия не

может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных

законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в

законодательство, затрагивающее принятую учетную политику

предприятия). В отношении НДС и акцизов, при исчислении которых

налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях квартал), учетная

----------------------- Page 52-----------------------

политика для целей налогообложения также должна сохраняться в течение

как минимум года.

Данные способы должны быть закреплены соответствующим

документом. Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого

указания на необходимость фиксирования учетной политики предприятия

для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе.

Однако не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей

налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и

руководителем предприятия, так как именно они несут ответственность за

достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и

сборов. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на

бумажном носителе, т.е. на предприятии должен быть принят специальный

организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

Безусловно, возможно включение отдельных элементов учетной

политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об

учетной политике предприятия, как для целей бухгалтерского учета, так и

для целей налогообложения.

При формировании учетной политики предприятия для целей

налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых

законодательством по налогам и сборам. Кроме того, фиксируются

особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета

объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые

осуществляются конкретной организацией.

Если же, по определенным вопросам, нормативно не установлены

способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики

осуществляется разработка предприятием соответствующего способа или

формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного

налога или сбора, исходя из действующих положений законодательства по

налогам и сборам, методических рекомендаций Министерства финансов

Украины по его применению в части, не противоречащей Налоговому

кодексу Украины.

По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового

кодекса Украины и иным нормативным актам по налогам и сборам

изменения в учетной политике предприятия могут производиться в случаях:

- изменения законодательства Украины по налогам и сборам (обязательное

изменение учетной политики);

- принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета

(добровольное изменение учетной политики);

- существенного изменения условий деятельности предприятия

(добровольное изменение учетной политики).

----------------------- Page 53-----------------------

Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием

предприятием новых способов ведения налогового учета, должны вводиться

с начала нового налогового периода (с 1 января).

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями

законодательства Украины по налогам и сборам либо с введением новых

видов деятельности предприятия, подлежащих особому порядку

налогообложения, либо ее реорганизацией, допускаются с момента

вступления в силу соответствующих документов, в том числе и в течение

отчетного (налогового) периода.

При этом все изменения должны найти отражение в соответствующем

организационно-распорядительном документе предприятия. Следовательно,

при изменении учетной политики в отношении отдельных операций нет

необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить

изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику

предприятия.

6.2.Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета

Под учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского учета

следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения

бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций. Это

означает, что предприятие должно осуществить следующие действия и

мероприятия.

Предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких,

допускаемых законодательными актами, входящими в систему

законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в

Украине. Например, выбор одного из методов оценки стоимости

материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней

себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

ФИФО - (FIFO - англ. First-In-First-Out - первым пришѐл — первым

ушел) :

1) метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов по цене

первой поступившей или изготовленной партии. Применение этого метода

приводит к тому, что запасы на конец периода оцениваются по их

фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции

учитываются цены наиболее ранних закупок. В условиях роста цен чистая

прибыль предприятия оказывается завышенной;

2) метод расчета процентов при досрочном изъятии части

сберегательного вклада из банка, заключающийся в том, что расчет ведется в

предположении изъятия всей первой суммы, принятой на вклад.

ЛИФО (lifo - last-in first out (последним поступил - первым

использован):

----------------------- Page 54-----------------------

1. Метод бухгалтерского учета материально-производственных запасов

(МПЗ) на предприятиях по цене последней поступившей или изготовленной

партии. Когда цены растут, ЛИФО будет показывать более современные

цены на МПЗ и соответственно материальные затраты в себестоимости

реализованной продукции и таким образом, занижать прибыль. Поэтому во

многих компаниях США этот метод популярен, его применение разрешается

для налоговых целей, и если возможно при составлении отчета о доходах;

2. Метод расчета процентов при досрочном изъятии части вклада из

банка, обеспечивающий вкладчику выигрыш в процентных суммах, так как

при этом методе предполагается, что снижаются суммы, поступившие на

счет последними. Применяются для поощрения вкладчиков.

При формировании учетной политики предприятия выбирается один

способ из нескольких, допустимых законодательством и нормативными

актами по бухгалтерскому учету. В случае, когда по конкретному вопросу

нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при

формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием

соответствующего способа, исходя из действующих положений по

бухгалтерскому учету (Закон «О бухгалтерском учете», действующие ПБУ,

методические рекомендации, Инструкция по применению «Плана счетов

бухгалтерского учета» финансово-хозяйственной деятельности организаций

и др.).

Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум

на отчетный год). Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря

включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается

период с даты их государственной регистрации по 31 декабря года создания.

В случае создания предприятия после 1 октября первым отчетным

годом считается период от даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими учетную политику

до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со

дня государственной регистрации. Подразумевается, что выбранная учетная

политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к

другому.

Данные способы должны быть закреплены соответствующим

документом. Согласно (Национальные стандарты бухучета) НСБУ №1

«Общие требования к финансовой отчетности» учетная политика

предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается

руководителем организации. Следовательно, к полномочиям главного

бухгалтера относится непосредственное формирование, создание учетной

политики предприятия. Руководитель предприятия утверждает учетную

политику, т.е. на предприятии должен быть принят специальный

организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

----------------------- Page 55-----------------------

Выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех

структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс),

независимо от их местоположения.

Таким образом, отдельные подразделения, филиалы должны

придерживаться установленной предприятием учетной политики. Поэтому

соответствующим образом оформленный приказ об учетной политике

должен быть доведен до сведения всех обособленных и структурных

подразделений предприятия вовремя, т.е. до начала нового года.

При этом необходимо отметить, что предприятия, финансируемые

собственником (раздел 2 ГК Украины), являются самостоятельными

юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная

политика, принятая предприятием-собственником.