5.Учет расчетных операций

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у филиала «Коопрынокторг» возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с предоставлением торговых мест в аренду, продажей материальных ценностей, оказанием услуг. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (водоснабжение, поставка электроэнергии и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Поставщиками филиала «Коопрынокторг» являются: Липецкий филиал ОАО ЦентрТелеком, Липецкое ОСБ 8593, ОАО Липецкая энергосбытовая компания, ОАО Липецкий карьер стройматериал, ОАО Липецкторгтехника, ОАО МТС, ОГУП Липецкоблтехинвентаризация, ООО Контур, ООО Липецкая Автобаза, ООО Национальная водная компания, ООО Стокол, ООО ТД Товарищ, ООО ЭДЦ Промышленная безопасность, Управление федерального казначейства, филиал ФГУП «Охрана» МВД России, ФГУП «Липецкий областной центр дезинфекции и стерилизации» и т.д.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в филиале «Коопрынокторг» ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается увеличение задолженности поставщикам, по дебету счета показывается уменьшение задолженности, т.е. оплата счетов, включая суммы авансов и предоплату. Сальдо по кредиту означает остаток задолженности поставщику; по дебету - остаток перечисленного аванса.

Записи по кредиту счета 60 производятся на основе предъявленных поставщиками счетов или отчетов материально-ответственных лиц.

Например, 5 марта предъявлен счет № 50-03031 филиалом ФГУП «Охрана» МВД России за обслуживание технических средств охраны (приложение 28). Корреспонденция счетов по данному счету следующая:

Дт сч.44, субсчет 5 «Расходы в услугах, подлежащие распределению» и Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1109,52 руб.

Дт сч. 19 «НДС» и Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 199,71 руб.

В филиале «Коопрынокторг» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

10 «Материалы»;

19 «Налог на добавленную стоимость»;

23 «Вспомогательные производства»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу»;

84 «Фонд потребления»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Оплата счетов осуществляется безналичным путем с расчетного счета, либо оплату производит подотчетное лицо наличными деньгами. Записи по дебету счета 60 производятся на основе выписок банка из расчетного счета, а также отчетов кассира (при наличной оплате). При этом делаются проводки:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт сч. 51 «Расчетные счета» - при безналичной оплате;

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при наличной оплате подотчетными лицами.

Для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в филиале «Коопрынокторг» используется сводная ведомость по счету 60 (приложение 29), а также отчет «Анализ счета» (приложение 30).

В сводной ведомости на каждого поставщика отводится отдельная строка. Указывается сальдо на начало месяца; начисленные суммы за услуги, подлежащие оплате, отдельно выделяется сумма НДС; выводится сальдо на конец месяца (сальдо на первое число следующего месяца).

Кредитовый оборот переносится в Главную книгу на счет 60 общей суммой и разносится в дебет соответствующих счетов Главной книги.

Отчет "Анализ счета" представляет собой таблицу, в которой содержатся обороты счета 60 с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте. Он удобен для обобщения сумм задолженностей и оплаты счетов за выбранный период.

Для уточнения расчетов производится их сверка, которая оформляется актом. Например, 31.12.2007 г. произведена сверка взаимных расчетов между ФГУП «Липецкий областной центр дезинфекции и стерилизации» и Липецким областным союзом потребительских обществ» (приложение 31). В нем указаны данные состояния расчетов обеих сторон, то есть сумма задолженности (сальдо на 01.10.2007 г.), начисленные и оплаченные суммы, остаток задолженности (сальдо на 31.12.2007). Бухгалтер филиала «Коопрынокторг» произвела сверку данных и выявила отсутствие задолженностей и переплат, так как данные организаций по расчетам совпадают.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

В филиале «Коопрынокторг» Липецкого ОПС на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется учет расчетов с арендаторами. По дебету отражается увеличение задолженности арендаторов за предоставленные в аренду торговые места; по кредиту – погашение задолженности. Сальдо по дебету показывает остаток задолженности за арендаторами; по кредиту – показывает переплату за торговые места.

С арендаторами на основании заявления (приложение 31) заключается договор о предоставлении торгового места (приложение 32), где указываются предмет договора, права и обязанности сторон, порядок изменения и расторжения договора, порядок разрешения споров, срок действия договора, прочие условия, юридические адреса и реквизиты сторон.

На основании договоров ежемесячно по каждому арендатору производится начисление арендной платы. В бухгалтерском учете производятся записи:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 90 «Продажи» - на сумму начисленной арендной платы по каждому арендатору.

Оплата производится наличными деньгами в кассу или на расчетный счет. При этом делаются проводки:

Дт сч. 50-1 «Касса организации» или Дт сч. 51 «Расчетные счета» и Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в сводной ведомости по счету 62 (приложение 33). В ней производят записи по каждому арендатору в отдельности. В конце месяца подводят итоги и выводят сальдо по каждому арендатору и в целом по ведомости. Затем кредитовый оборот переносится общей суммой в Главную книгу на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и разносится в дебет разных счетов.

Также для обобщения сумм задолженностей и внесения арендной платы используется отчет «Анализ счета: 62» (приложение 34).

Для уточнения расчетов производится их сверка. Пример акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007 г. между филиалом «Коопрынокторг» Липецкого ОПС и ООО «ЛинА» представлен в приложении № 35. По данному акту обнаружена задолженность в пользу ООО «ЛинА», то есть данная организация переплатила за торговое место.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». По кредиту данного счета отражается увеличение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам; по дебету – погашение указанной задолженности. Кредитовое сальдо означает остаток задолженности бюджету, а дебетовое – переплату налогов и сборов в бюджет.

В филиале «Коопрынокторг» к счету 68 открыты следующие субсчета:

68.1 - Налог на прибыль;

68.2 - Подоходный налог;

68.3 - Налог на добавленную стоимость;

68.4 - Земельный налог;

68.5 - Налог с продаж;

68.6 - Налог на имущество;

68.7 - Налог на вмененный доход;

68.8 - Налог в дорожные фонды;

68.9 - Прочие налоги.

Начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета следующим образом:

Дт сч. 09 «Отложенный налоговый актив», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 77 «Отложенное налоговое обязательство», 79 «Расчеты по текущим операциям ОПС», 84 «Фонд потребления (нераспределенная прибыль)», 90 «Реализация», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Кт сч. 68 «Расчеты с бюджетом».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:

Дт сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями.

Аналитический учет по каждому виду налога ведется отдельно.

Для обобщения сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов составляется сводная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» (приложение 36). Задолженность филиала перед бюджетом на 1 марта составила 1 370 436,46 руб. (сальдо кредитовое на 01.03.08г). В марте начислено налогов на сумму 2 810 833,75 руб. и погашено на сумму 2 617 726,55 руб. Задолженность перед бюджетом на 1 апреля составила 1 563 543,66 рублей.

Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами.

К прочим расчетным операциям с персоналом филиала «Коопрынокторг» относятся расчеты по предоставленным займам на индивидуальные нужды, по возмещению материального ущерба, за форменную одежду, по личному страхованию и другие, то есть те расчеты, которые не связаны с оплатой труда, с подотчетными лицами и депонентами.

Для обобщения информации о таких расчетах используется синтетический активный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому в филиале «Коопрынокторг» открыты следующие субсчета:

- 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- 73-3 «Расчеты по предоставленным займам».

Продажа работникам товаров в кредит в филиале не осуществляется.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям исходя из балансовой стоимости или себестоимости материальных ценностей. Суммы возмещения материального ущерба отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и др. сумма выданного займа отражается записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим организациям» субсчет 3 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

При погашении займа (частичном или полном) дебетуют счета учета денежных средств.

По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 73-3 «Расчеты по предоставленным займам».

Аналитический учет ведется по каждому работнику в сводной ведомости по счету 73 (приложение 37). Так, в марте из заработной платы водителя Павельева С.Г. удержана недостача за бензин в сумме 13,86 рублей.

Итоговые суммы по сводной ведомости в конце месяца записываются в Главную книгу.

В филиале «Коопрынокторг» Липецкого ОПС часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счета в банке или из кассы нецелесообразна или невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам получают с расчетного счета.

Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформлен приказом директора филиала. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя из целей и условий командировки. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам.

Для получения денег работник пишет заявление, которое подписывает директор (приложение 38). Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. В течение трех дней работник должен отчитаться по полученным суммам. Для этого подотчетным лицом заполняется авансовый отчет, к которому прикладываются все документы, подтверждающие расход денежных средств (приложение 39).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое – их перерасход.

Деньги выдаются из кассы, при этом делается проводка:

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт сч. 50 «Касса».

Списание подотчетных сумм отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Например, 10 апреля 2008 года кладовщику Бутовой Л.В. на основании заявления выданы денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды в сумме 20 000 рублей. В тот же день кладовщик отчиталась за денежные средства. По авансовому отчету выявлен перерасход денежных средств на сумму 1485 рублей. Бухгалтером сделаны следующие проводки:

Дт сч. 10-1 «Материалы» и Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 5522 рубля.

Дт сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками за товары, материалы» и Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 15963 рубля.

Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу отдельно в сводной ведомости (приложение 40). В дебетовой части отражается остаток на начало месяца и сумма выданных авансов на основании отчета кассира; в кредитовой – списание расходов по авансовым отчетами возврат неиспользованных сумм по каждому подотчетному лицу. В итоге выводится остаток на конец месяца. По окончании месяца подсчитываются итоги по счету в целом, производится сверка с другими журнал – ордерами. Результаты записываются в Главную книгу.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

В филиале «Коопрынокторг» для учета расчетов по операциям с прочими дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; расчеты с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; безвозмездные взносы; недостачи товарно-материальных ценностей и др.

Корреспонденция счетов:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции

76 51 8800 17 апреля оплачено кредиторам

76 68 79565,22 3 апреля начислен НДС с авансовых

платежей

76 71 9442,20 17 апреля удержаны неиспользованные

подотчетные суммы

50 76 18200 1 апреля внесены залоговые за торговое

оборудование

68 76 99351,14 30 апреля погашен НДС с авансовых

платежей

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в сводной ведомости по каждому дебитору и кредитору отдельно. В сводной ведомости за март 2008г. (приложение 41) видно, что учет ведется по корреспондирующим счетам в разрезе дебиторов и кредиторов.