15. Закрытие счетов производства и капитальных вложений

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшения их качественного состава, то есть создание новых, расширение и модернизацию действующих основных средств.

В филиале «Коопрынокторг» капитальные вложения в основном осуществляются подрядным способом на договорных началах. За 2007 год выполнено капитальных вложений на сумму 5170 тыс.руб.

Капитальные вложения производят только при наличии проектно-сметной документации и источников финансирования. На текущий ремонт рынка составляется локальный ресурсный сметный расчет материалов, который утверждается директором и согласовывается с подрядчиком (приложение 74).

Учет затрат по строительству ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 2 «Строительство объектов основных средств». По дебету отражается увеличение затрат, связанных со строительством, по кредиту – списание фактической себестоимости сданных в эксплуатацию объектов.

Филиал «Коопрынокторг» 15 февраля 2008г заключил договор подряда №2 о реконструкции павильона Сокольского рынка с ОАО «Грязинское ремонтно-строительное управление». Составлена локальная ресурсная ведомость, утвержденная директором филиала и подрядчиком (приложение 75). До окончания работ каждый месяц подрядчик предоставляет справку о стоимости выполненных работ и затрат (приложение 76). На основании такой справки бухгалтер делает проводки:

Дт сч. 08-2 и Кт сч. 60-1.2. «Расчеты с поставщиками за работы, услуги» на сумму 1190894 руб. – отражены затраты по реконструкции за март.

Дт сч. 19-6 «НДС по капитальным вложениям» и Кт сч. 60-1.2. «Расчеты с поставщиками за работы, услуги» на сумму 214361 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость за услуги.

Таким образом, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются затраты и по окончании работ списываются на счет 01 «Основные средства», то есть вводятся в эксплуатацию. На перевод в эксплуатацию составляется накладная.

По окончании месяца бухгалтер составляет отчет по капитальным вложениям (приложение 77). Данный отчет составляется на основании счетов затрат в разрезе субсчетов счета 08. В нем отражаются все затраты, произведенные в течение месяца, а также введенные в эксплуатацию объекты основных средств.

16. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

хозяйственной деятельности

Расходами на продажу в филиале «Коопрынокторг» ЛОПС признаются все расходы, связанные с предоставлением торговых мест в аренду. Основным нормативным документом по их учету является ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина №33н от 6.05.1999 г. с изменениями и дополнениями.

Затраты, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала, включаются в расходы по продаже, себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету отражается увеличение расходов на продажу, по кредиту – списание расходов.

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме расходов, приходящейся на остаток товаров по статье «Транспортные расходы». Сумма расходов на остаток товара исчисляется по среднему проценту расходов за отчетный месяц по статье «Транспортные расходы».

Корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу» за март:

Дт сч. 44 и Кт сч. 02 – на сумму 141192,7 руб. – начислена амортизация основных средств по трем рынкам (Советский, Сокольский, Центральный);

Дт сч. 44 и Кт сч. 10 – на сумму 9884,77 руб. – списан инвентарь;

Дт сч. 44 и Кт сч. 60 – на сумму 99162,18 руб. – начислено ООО «Национальная водная компания» за водоснабжение;

Дт сч. 44 и Кт сч. 68 – на сумму 250650 руб. – начислены суммы налогов;

Дт сч. 44 и Кт сч. 69 – на сумму 323356,71 руб. – начислен единый социальный налог;

Дт сч. 44 и кт сч. 70 – на сумму 1763854,13 руб. – начислена заработная плата работникам рынка;

Дт сч. 44 и Кт сч. 71 – на сумму 200 руб. – из подотчетной суммы оплачено за изготовление ключей;

Дт сч. 44 и Кт сч. 96 – на сумму 210256 руб. – начислено в резерв для оплаты вознаграждений по итогам года;

Дт сч. 44 и Кт сч. 97 – на сумму 28013,91 руб. – списание суммы заработной платы, ранее отнесенной на расходы будущих периодов.

Списание расходов на продажу согласно расчета в конце месяца оформляется проводкой:

Дт сч. 90 «Продажи» и Кт сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму начисленных расходов в течение месяца.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в сводной ведомости по каждому рынку и статьям затрат в разрезе корреспондирующих счетов (приложение 78).

Филиал «Коопрынокторг» ежеквартально уплачивает налог на добавленную стоимость, для чего составляется специальный расчет суммы налога, который прилагается к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение 79). Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 166 главы 21 Налогового кодекса РФ. Начисленная сумма налога за 1 квартал 2008 года составила 945693 руб.

Для уплаты налога на имущество организаций также составляется налоговый расчет (приложение 80). Он составляется по итогам каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется в размере ¼ произведения соответствующей ставки (2,2%) к средней стоимости имущества. Средняя стоимость имущества филиала «Коопрынокторг» за 1 квартал составила 11573854 руб. Соответственно сумма авансового платежа составила 63656 руб.

Основную часть прибыли (убытка) филиал получает от предоставления в аренду торговых мест и помещений, а также услуг рынка. Результат от продажи услуг выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость оказанных услуг, расходы, связанные с оказанными услугами, НДС. По кредиту счета отражается начисление арендной платы и ее оплата. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли и убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В марте 2008 года филиалом «Коопрынокторг» была получена прибыль. При этом сделана бухгалтерская запись:

Дт cч. 90 «Продажи» и Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли – 1233522,42 руб.

В конце месяца бухгалтер составляет отчет «Анализ счета», в котором показаны обороты счета 90 в корреспонденции с другими счетами (приложение 81).

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операционные и внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.);

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и т.д.

К расходам текущего месяца также относятся отчисления на содержание облпотребсоюза, проценты, выплачиваемые за привлекаемые заемные средства, отчисления в фонд развития потребкооперации.

Записи по счету 91 осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В марте филиалом «Коопрынокторг» получен убыток. Сделана бухгалтерская запись:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Кт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сумму 479731,95 руб.

Также как и по счету 90 «Продажи» в конце месяца бухгалтер составляет отчет «Анализ счета», в котором показаны обороты счета 91 в корреспонденции с другими счетами (приложение 82).

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Пример. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за март месяц по филиалу составили: по дебету – 1729885,97 руб., по кредиту – 1239357,17 руб. Сальдо на конец периода (на 1 апреля) – кредитовое, то есть получена прибыль в размере 782851,64 руб.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в отчете «Анализ счета» (приложение 83).

Также в конце месяца бухгалтер регистр «Доходы и расходы по филиалу «Коопрынокторг» (приложение 84), в котором приведены суммы доходов и расходов по статьям по каждому из трех рынков (Центральный, Советский и Сокол) и общей суммой с начала года, а также суммы полученной прибыли.