14. Учет расходов будущих периодов, предстоящих платежей и резервов.

Для равномерного включения расходов в себестоимость услуг, расходов на продажу в филиале «Коопрынокторг» создаются резервы: на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, а также резерв на списание естественной убыли на складах продовольственных товаров предприятия.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в расходы на продажу, в сроки, обоснованные специальными расчетами и утвержденные директором филиала.

Для учета резервов предстоящих расходов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту отражается образование резервов, по дебету – их использование. Сальдо кредитовое означает остаток резервов на определенную дату.

Например, в марте создан резерв на выплату вознаграждений по итогам года на сумму 210256 руб. Эта операция отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт сч. 44 «Расходы на продажу» и Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму 210256 руб.

Резерв на оплату работникам вознаграждения по итогам работы за год формируется исходя из процента отчисления к фактически начисленной заработной плате за месяц. Процент отчисления в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой суммы на выплату по итогам работы за год с учетом суммы единого социального налога с этих расходов к предполагаемому размеру расходов на оплату труда.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Также в филиале «Коопрынокторг» создается резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности на основании ст.266 гл.25 НК РФ (по задолженности не погашенной в сроки, установленные договором и не обеспеченные залогом, по долгам, по которым истек срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

Аналитический учет по данному счету ведется в сводной ведомости по отдельным резервам.

Расходами будущих периодов признаются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Такие расходы учитывают на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражается увеличение расходов будущих периодов. По кредиту – их списание. Сальдо дебетовое показывает остаток расходов будущих периодов на определенную дату.

Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» погашаются путем списания на расходы по продаже, себестоимость услуг, либо на соответствующие источники средств в течение того срока, на который они произведены или до конца года.

В составе расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

ремонт основных средств более 10% первоначальной стоимости объектов;

платежи по добровольному страхованию;

проценты по кредиту;

расходы по сертификации и лицензированию;

прочие расходы.

Корреспонденция счетов по счету 97 «Расходы будущих периодов» за март:

Дт сч. 97 и Кт сч. 69 - на сумму 5192,34 руб. – отнесены расходы по единому социальному налогу.

Дт сч. 97 и Кт сч. 70 – на сумму 29690,33 руб. – расходы увеличены на сумму начисленной зарплаты.

Дт сч. 23 и Кт сч. 97 – на сумму 1388,75 руб. – списание части расходов будущих периодов на расходы вспомогательного производства соответствующего месяца.

Дт сч. 26 и Кт сч. 97 – на сумму 13926,25 руб. – списание РБП за счет общехозяйственных расходов.

Дт сч. 44 и Кт сч. 97 – на сумму 41782,03 руб. – списание РБП за счет расходов на продажу.

Таким образом, списание расходов будущих периодов производится при наступлении отчетного периода. Основанием для списания является расчет, составленный бухгалтером.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов в сводной ведомости по счету 97 (приложение 73).