12. Учет основных средств

В собственности филиала «Коопрынокторг» Липецкого ОПС находятся следующие основные средства: здание крытого рынка с подвалом и пристройка, гаражи и спецустройства, металлические киоски, три автомобиля, трактор, торговые места-кабины, земельный участок по улице Заводская-3а, холодильные камеры, холодильные шкафы, морозильные камеры, счетчики купюр, кассовые аппараты, витрины, столы, телевизоры, пылесос, стиральная машина,обогреватели, кондиционеры, офисная мебель, компьютеры и т.д.

Бухгалтерский учет основных средств в филиале «Коопрынокторг» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года и положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Минфином 30 марта 2001 года №26-н.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета Липецкого облпотребсоюза и его филиалов основные средства со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитываются по первоначальной стоимости с учетом фактических затрат их приобретения. Стоимость объектов основных средств, числящихся на балансе филиала, погашается посредством начисления амортизации линейным способом по годовым нормам амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из срока из службы согласно единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР №1072 от 22.10.1999 года.

Основные средства стоимостью не более 2 тыс.руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по оказанию услуг и расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов, учет ведется на забалансовом счете 014.

Арендуемые основные средства учитываются отдельно от собственных по оценке, согласованной с арендатором. Арендуемые основные средства, пришедшие в негодность, списываются по согласованию с арендодателем. Списание собственных основных средств, пришедших в негодность, производится комиссией, назначенной руководителем.

Затраты на проведение ремонта основных средств учитываются в составе прочих расходов в периоде, в котором произведены ремонтные работы, в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

Все операции, связанные с движением основных средств, в филиале «Коопрынокторг» оформляются унифицированными формами первичной документации.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) формы ОС-1. Так, по акту от 29 декабря 2007 года поступил компьютер от ООО «Логика» (приложение 62).

В акте указывается инвентарный номер, амортизационная группа и срок полезного использования, способ начисления амортизации. Комиссия,, принимающая поступающие основные средства, делает пометку о соответствии объекта основных средств техническим условиям на основании результатов испытания. Также делается пометка о принятии кладовщиком объекта основных средств на ответственное хранение.

Приобретенные основные средства являются вложением во внеоборотные активы, поэтому для отражения поступления основных средств используют активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому в филиале открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Строительство объектов основных средств»;

08-3 «Приобретение объектов основных средств».

То есть при любом поступлении все затраты по объекту основных средств отражаются по дебету счета 08, на котором формируется первоначальная стоимость, а затем объект приходуется на счет 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

На каждый поступивший объект основных средств заводится инвентарная карточка формы ОС-6 (приложение 63). Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии филиала.

При передаче объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое или от одного материально-ответственного лица к другому оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (приложение 64). Накладная выписывается в трех экземплярах передающей стороной: 1-й – в бухгалтерию, 2-й – у материально-ответственного лица сдатчика, 3-й – у материально-ответственного лица получателя этого объекта. Например, по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств от 13.11.2007г. с центрального склада на Сокольский рынок передана холодильная камера стоимостью 17500 руб. При этом бухгалтером дебетуется и кредитуется счет 01 «Основные средства» на сумму 17500 руб.

В конце 2007 года к зданию крытого рынка с подвалом были подключены светодиодные прожекторы. В соответствии с данной операцией был .составлен акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (приложение 65). То есть произошло увеличение восстановительной (остаточной) стоимости здания рынка. На 29 декабря 2007 года стоимость здания рынка составляет 10250077,37 руб.

Корреспонденция счетов:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму фактических затрат на реконструкцию – 445296,71 руб.

Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» и Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от стоимости затрат при реконструкции – 67926,62 руб.

В случае морального или физического износа объектов основных средств производят их списание. Для этого создается комиссия, члены которой определяют целесообразность и непригодность объектов основных средств к дальнейшему использованию. Комиссия осматривает объект основных средств, устанавливает причины списания; выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта. Оформляется акт о списании объекта основных средств или акт на списание автотранспортных средств. Эти акты утверждаются директором филиала и передаются в бухгалтерию.

Например, по акту о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) от 29 декабря 2007 года списан принтер (приложение 66), так как его ремонт был нецелесообразен из-за высокой стоимости. К таким актам прилагаются дефектные акты или акты технического освидетельствования.

Списание принтера отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции

01-5 01-1 15416,67 на первоначальную стоимость принтера

02-1 01-5 11018,86 на сумму начисленной амортизации

91-2 01-5 4397,81 на остаточную стоимость принтера

91-2 68 791,61 отражается задолженность бюджету по НДС

На основании распоряжения Совета ОПС от 28.05.07г филиал реализовал автомобиль ИЖ-2175-16-01. Корреспонденция счетов по данной операции:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции

01-5 01-1 588182,12 на первоначальную стоимость

02-1 01-5 56103,79 на сумму начисленной амортизации

91-2 01-5 2078,33 на остаточную стоимость автомобиля

62 91-1 19865,03 на сумму выручки согласно счета,

предъявленного покупателю (с НДС)

91-2 68 3030,26 отражается задолженность бюджету по НДС

91-9 99-1 14870,82 прибыль от продажи.

В конце месяца бухгалтер составляет отчет по основным средствам (приложение 67), а также отчет «Анализ счета 01» (приложение 68). В конце года по основным средствам проводится инвентаризация, составляется инвентаризационная опись и сличительная ведомость. Так, в филиале «Коопрынокторг» на основании распоряжения директора назначенной комиссией 20 декабря проведена полная инвентаризация основных средств, составлена инвентаризационная опись №29. Выявлено, что фактическое наличие основных средств соответствует данным бухгалтерского учета, а именно 292 единицы на общую сумму 30 542 287 руб.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам. В филиале «Коопрынокторг» амортизация списывается на следующие счета:

сч. 23 «Вспомогательные производства»;

сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

сч 44 «Расходы на продажу»;

сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление амортизации основных средств в филиале «Коопрынокторг» производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Амортизация основных средств». В соответствии с пунктом 18 начисление амортизации в филиале производится линейным способом. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Например, в составе основных средств филиала «Коопрынокторг» имеется автомобиль ГАЗ-2705 балансовой стоимостью 239613,05 руб. Норма амортизационных отчислений по нему составляет 1,59%. Остаточная стоимость автомобиля – 220563,80 руб, так как за период эксплуатации уже начислено амортизации на сумму 19049,25 руб.

Сумма амортизации за март 2008 года определяется путем умножения балансовой стоимости на норму амортизационных отчислений и деления полученной суммы на 100%, что составляет 3809,85 руб. Остаточная стоимость автомобиля на март составляет 216753,95 руб.

Начисленная сумма амортизации за март отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт сч. 23 «Вспомогательные производства» и Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» на сумму 3809,85 руб.

Для аналитического учета начисленной амортизации за месяц составляется отчет «Анализ счет 02» (приложение 69).