Продовження таблиці 16

Показники	Варіант
	11	12	13	14	15
1. Вартість сировини і матеріалів,тис.грн.:
-цех хлібобулочних виробів	310	290	350	344	400
-кондитерський цех	70	82	93	104	76
-цех по виробництву печива	28	16	23	34	30
2.Витрати на основну заробітну плату виробни- чих робітників, тис.грн.:
-цех хлібобулочних виробів	20,0	18,8	20,6	21,2	22,5
-кондитерський цех	1,2	1,0	2,2	2,0	2,0
-цех по виробництву печива	0,3	0,8	1,2	2,6	2,1
3.Вартість газу,води, електроенергії,які витрачені на виробничі потреби, тис.грн.:
-цех хлібобулочних виробів	48,5	50,6	58,4	50,8	46,6
-кондитерський цех	1,7	2,2	2,6	2,4	2,8
-цех по виробництву печива	0,4	0,8	1,2	1,2	1,2
4.Інші прямі витрати, тис.грн.:
-цех хлібобулочних виробів	55,1	37,4	49,4	40,8	34,5
-кондитерський цех	2,6	2,3	3,6	3,3	2,9
-цех по виробництву печива	0,8	1,2	1,4	2,0	2,1
5.Загальновиробничі витрати, тис.грн.:
-цех хлібобулочних виробів	62,7	58,0	52,4	56,2	58,6
-кондитерський цех	13,7	15,0	12,5	10,7	14,6
-цех по виробництву печива	3,4	3,6	5,2	3,9	4,0
6.Адміністративні витрати, тис.грн.	52,3	48,4	46,4	58,9	52,0
7.Обсяг випуску продукції,т:
-хліб	970,0	916,0	908,0	914,9	880,0
-булочні вироби	39,9	34,7	37,9	33,6	40,3
-торти	13,3	12,8	12,8	12,4	11,5
-тістечка	20,5	20,6	17,6	20,3	17,4
-печиво цукрове	14,9	14,2	15,8	14,2	20,7
-печиво вівсяне	7,3	7,0	6,6	7,8	8,2
8.Середній розмір ринкових оптово-відпускних цін, грн./кг:
-хліб	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0
-булочні вироби	1,5	1,5	1,5	1,5	1,5
-торти	22,0	22,0	22,0	22,0	22,0
-тістечка	18,5	18,5	18,5	18,5	18,5
-печиво цукрове	7,5	7,5	7,5	7,5	7,5
-печиво вівсяне	12,2	12,2	12,2	12,2	12,2

Методичні вказівки

Собівартість продукції - це вартісне вираження поточних витрат підприємства на виробництво і реалізацію продукції.

Собівартість – основний показник роботи підприємства. У фінансовому плануванні собівартість використовується для визначення прибутку і рентабельності.

За способом віднесення на окремі види продукції і підрозділи підприємства всі витрати, які належать до собівартості продукції, поділяються на прямі та непрямі.

До прямих витрат відносять: вартість сировини, основних і допоміжних матеріалів, витрати по основній заробітній платі виробничих робітників з відповідними відрахуваннями на соціальні заходи, втрати від браку, вартість технологічного палива й енергії, вартість води, яка використана на технологічні цілі та деякі інші витрати. Ці витрати безпосоредньо включаються до собівартості конкретних видів продукції і входять до витрат виробництва тих підрозділів, які виробляють ці види продукції.

До прямих витрат підрозділів входять загальновиробничі витрати конкретного підрозділу. Стосовно окремих видів продукції ці витрати є непрямими.

До непрямих витрат як щодо підрозділів, так і до окремих видів продукції належать адміністративні витрати і витрати на збут.

При калькулюванні собівартості окремих видів продукції, а також при визначенні фінансових результатів серед окремих видів продукції (за традиційним методом) ці витрати розподіляються пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників.

За ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат, витрати поділяються на змінні і постійні.

Змінні витрати - витрати, абсолютна величина яких зростає зі збільшенням обсягу випуску продукції і зменшується із його зниженням. До змінних витрат належать витрати на сировину і матеріали, покупні комплектуючі вироби, технологічне паливо й енергію, на оплату праці виробничих робітників з відрахуванням на соціальні заходи.

Постійні витрати - витрати, абсолютний розмір яких зі збільшенням (зменшенням) випуску продукції істотно не змінюється. До постійних витрат відносять загальновиробничі та адміністративні витрати.

Розрахунки з визначення виробничої собівартості продукції серед окремих підрозділів підприємства і по підприємству в цілому необхідно оформити в табл.17.

Таблиця 17

Розрахунок виробничої собівартості продукції підприємства, тис.грн.

Елементи витрат	Підрозділ			Всього по підприємству
	Цех хлібобулочних виробів	Кондитерський цех	Цех по виробництву печива
1.Вартість сировини і матеріалів
2. Витрати на основну заробітну плату виробничих робітників
3. Відрахування на соціальні потреби *
4. Вартість газу, електроенергії, води на виробничі потреби
5. Інші прямі витрати
6. Всього прямих витрат
7.Загальновиробничі витрати
8. Адміністративні витрати
9. Всього витрат

Примітка: *Норму відрахування на соціальні потреби слід урахувати згідно з законодавчими актами України, які регулюють норми відрахувань на соціальні заходи.

Виручка від реалізації продукції – сума грошових коштів, які отримані підприємством за реалізовану продукцію.Виручка – головне джерело коштів для покриття витрат і формування доходів підприємства. Розмір виручки підприємства залежить від кількості реалізованих товарів і ринкових цін на них.

Розрахунок виручки необхідно виконати в табл.18 з урахуванням того,що при визначенні валового доходу з цієї суми виручки слід зняти податок на додану вартість згідно з тієї нормою, яка встановлена законодавчими актами України.

Таблиця 18

Розрахунок виручки від реалізації продукції по підприємству за звітний рік, тис.грн.

Показник	Вид продукції						Всього
	хліб	булочні вироби	торти	тістечка	печиво цукрове	печиво вівсяне
1.Фактичний обсяг реалізації, т
2.Ринкова ціна(з ПДВ), грн.
3.Виручка від реалізації(з ПДВ)
4.Розмір ПДВ
5.Виручка від реалізації (без ПДВ)

Прибуток (збиток) – кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства. При цьому розрізняють таки види фінансових результатів:

- валовий прибуток (збиток) – різниція між виручкою від реалізації продукції (без ПДВ і зборів) і виробничою собівартістю продукції;

- прибуток (збиток) з операційної діяльності – різниця між валовим прибутком (збитком) і адміністративними витратами та витратами на збут.

За такою методикою визначається прибуток (збиток) з окремих видів продукції, в розрізі окремих підрозділів підприємства. При цьому до собівартості реалізованої продукції того чи іншого виду включається сума відповідних прямих і частина загальновиробничих і адміністративних витрат – непрямі витрати розподіляються за видами продукції пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників. Така методика використовується і при розрахунку прибутку від операційної діяльності в розрізі окремих підрозділів.

Наприклад: Розрахунок загальновиробничих витрат на одиницю виробу визначаємо в наступній послідовності:

1. Розраховуємо основну заробітну плату виробничих робітників для виробництва одиниці i-того виду виробів

,

де - основна заробітна плата основних робітників за рік для виробництва i-того виду виробів, грн.

- випуск за рік i-того виду виробів, нат.один.

2. Визначаємо загальновиробничі витрати, що приходяться на 1 грн. основної заробітної плати основних робітників (К₁)

де ЗВВ – загальновиробничі витрати за рік, тис. грн.

ОЗП - основна заробітна плата виробничих робітників за рік, тис. грн.

3. Загальновиробничі витрати на один і -тий виріб (ЗВВ_i)

Аналогічно розподілити адміністративні витрати та витрати на збут.

Розрахунок фінансового результату від операційної діяльності підприємства слід провести в табл.19.

Таблиця 19

Розрахунок прибутку від операційної діяльності підприємства за звітний рік, тис.грн.

Показник	Підрозділ			Всього по підприємству
	Цех хлібобулочних виробів	Кондитерський цех	Цех по виробництву печива
1.Виручка від реалізації(без ПДВ)
2. Прямі витрати
3. Загальновиробничі витрати
4. Адміністративні витрати
5. Фінансовий результат від операційної діяльності

Примітка: *п.1 переноситься з п.5 табл.18;

* п.2,3,4 – з табл.17 відповідно п.6,7,8.

Зробить висновки. Поясніть, чому цей показник фінансового результату в розрізі підрозділів є умовним.

Маржинальна оцінка фінансових результатів проводиться за такою схемою:

1. Спочатку визначається маржинальний прибуток (валова маржа)- різниця між виручкою від реалізації продукції (без ПДВ і зборів) та змінними витрами.

2. Визначається прибуток( збиток) – різниця між маржинальним прибутком та постійними витратами.

Таким чином, валова маржа поділяється на дві частини – одна з них іде на покриття постійних витрат, а друга – на формування прибутку.

З метою реальної оцінки фінансових результатів окремих підрозділів використовують такі показники, як валова маржа по продукції підрозділу (розмір покриття 1) і валова маржа в цілому по підрозділу (розмір покриття 2).

Розмір покриття 1 визначається як різниця між сумою валового доходу, який отриманий від реалізації продукції підрозділу, і сумою прямих змінних витрат.

Розмір покриття 2- це різниця між сумою покриття 1 і загальновиробничими витратами підрозділу. Це сума, яку підрозділ передає для покриття адміністративних витрат і формування прибутку підприємства. Саме за цим показником оцінюють внесок окремих підрозділів у формування загального фінансового результату по підприємству.

Розрахунки слід провести в табл.20.

Таблиця 20

Оцінка фінансових результатів діяльності підрозділів підприємства за звітний рік

(за маржинальною схемою), тис.грн.

Показник	Підрозділ			Всього по підприємству
	Цех хлібобулочних виробів	Кондитерський цех	Цех по виробництву печива
1. Виручка від реалізації(без ПДВ)
2. Прямі змінні витрати
3. Валова маржа (розмір покриття 1)
4. Валова маржа у % до виручки
5. Загальновиробничі витрати
6. Розмір покриття 2
7. Розмір покриття 2 у % до виручки
8. Частка розміру покриття підрозділу в загальній сумі розміру покриття, %

Примітка:* п.1 переноситься з табл.18 п.5;

* п.2 переноситься з табл.17 п.6;

* п.5 переноситься з табл.17 п.7.

Оцінка перспективних можливостей забезпечення плануємого фінансового результату та його регулювання на певних етапах розвитку підприємства здійснюється за допомогою управління беззбитковістю, що є одним із важливих інструментів управління підприємством.

Управління беззбитковістю складається із трьох етапів:

- розрахунок показників беззбитковості;

- аналіз беззбитковості;

- оцінка перспектив підтримки рівня беззбитковості, який необхідний підприємству.

Для розрахунку показників беззбитковості використовують такі залежності:

ВР=ВП+ВЗ+П,

де ВР- виручка від реалізації продукції (без ПДВ), тис. грн.;

ВП- постійні витрати, тис.грн.;

ВЗ- змінні витрати, тис.грн.;

П- прибуток, тис.грн.

Залежність між виручкою і прибутком визначає валова маржа (ВМ):

ВМ=ВР-ВЗ

Отже, ВМ=ВП+П

Для забезпечення беззбитковості необхідно досягти такого розміру виручки від реалізації, який давав би валову маржу на рівні постійних витрат підприємства. Ця виручка називається пороговою (ВРпор.) і розраховується за формулою:

=

де %ВМ- частка валової маржі у виручці.

Пороговий обсяг реалізації порівнюється з фактичним і встановлюється запас фінансової стійкості підприємства.

Розрахунок показників беззбитковості підприємства за звітний рік необхідно виконати в табл.21.

Таблиця 21

Оцінка показників беззбитковості по підприємству за звітний рік, тис.грн.

Показник	Підрозділ			Всього по підприємству
	Цех хлібобулочних виробів	Кондитерський цех	Цех по виробництву печива
1. Виручка від реалізації(без ПДВ)
2. Змінні витрати
3. Валова маржа
4. Валова маржа у % до виручки
5. Постійні витрати, які віднесені на підрозділ(загальновиробни- чі і частина адміністративних витрат)
6. Поріг беззбитковості
7. Запас фінансової стійкості

Для забезпечення беззбитковості діяльності підприємства слід розрахувати на плановий період обсяг випуску продукції в натуральному і вартісному вираженні. При цьому, стан ринку дає змогу підприємству збільшити обсяги реалізації окремих видів продукції (п.1 табл.18) в таких розмірах:

• хліб – на 10%;

• булочні вироби – на 10%;

• торти – на 10%;

• тістечка – на 8%;

• печиво цукрове – на 25%;

• печиво вівсяне – на 20%.

Середній розмір ринкових цін (п.2 табл.18) збільшиться на 10%. Розрахунок виручки від реалізації продукції на плановий період необхідно оформити в табл.22.

Таблиця 22

Розрахунок виручки від реалізації продукції по підприємству на плановий

період, тис.грн.

Вид продукції, підрозділ	Обсяг реалізації за поперед-ній рік, т	Темп зростан-ня згідно з планом, %	Обсяг реаліза-ції за планом, т	Середній розмір ринкових цін на плановий період, грн.	Виручка від реалізації на плановий період, тис.грн.
I.Цех хлібобулочних виробів
Хліб
Булочні вироби
Всього
II.Кондитерський цех
Торти
Тістечка
Всього
III.Цех по виробництву печива
Печиво цукрове
Печиво вівсяне
Всього

Для обґрунтування фінансових результатів діяльності підрозділів і перевірки беззбитковості необхідно врахувати, що розмір прямих змінних витрат збільшиться на 5% (табл.17 п.6), а сума загальновиробничих витрат збільшиться на 10% (табл.17 п.7), сума адміністративних – на 5%( табл.17 п.8).

Перевірку беззбитковості виробничої програми підприємства необхідно провести в табл.23. При цьому п.1 необхідно перенести із табл.22 відповідно п.3,6,9.

Таблиця 23

Перевірка беззбитковості річної виробничої програми,тис.грн.

Показник	Підрозділ			Всього по підприємству
	Цех хлібобулочних виробів	Кондитерський цех	Цех по виробництву печива
1. Виручка від реалізації на плановий період
2. Прямі змінні витрати по реалізованій продукції
3. Валова маржа, розмір покриття 1
4. Сума загальновиробничих витрат згідно з планом
5. Розмір покриття 2: -у сумі -у % до обсягу реалізації
6. Частка підрозділу в загальному розмірі покриття 2
7. Розмір адміністративних витрат згідно з планом
8. Прибуток

Якщо результати перевірки покажуть, що за таких умов підприємство опиниться у зоні збитків, слід провести коригування плану фінансових результатів за допомогою збільшення обсягів реалізації продукції або зменшення суми загальновиробничих і адміністративних витрат.

Необхідно зробити загальні висновки за результатами розрахунків.