36. Организация и ведение учета поступления и выбытия нематериальных активов. Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В нем ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и материальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки:

По приобретенным нематериальным активам -

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются -

• Д-т 19 « НДС по приобретенным ценностям »

• К-т 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся к счетам -

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются на:

• Д-т 60, 76

• К-т 51, 52.

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета:

• Д-т 04 «Нематериальные активы»

• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет платы подписки на акции, отражаются проводками -

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• К-т 75 «Расчеты с учредителями»

• Д-т 04 « Нематериальные активы»

• К- т 08 « Расчеты с учредителями»

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату зачисления -

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

• Д-т 04 «Нематериальные активы»

• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей проводкой:

• Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»

• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам -

• Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

• Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

• К-т 04 Нематериальные активы» — на сумму накопленной амортизации;

• Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

• К-т 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость нематериальных активов;

• Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

• К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на сумму расходов, связанных с реализацией;

• Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

• К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам » — на сумму начисленного НДС;

• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.

• К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:

а) при получении прибыли -

• Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

• К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на получение доходов от продажи нематериальных активов;

• Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

• К-т 99 «Прибыли и убытки» — при получении прибыли от продажи нематериальных активов;

б) в случае возникновения убытка -

• Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

• К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

• Д-т 99 «Прибыли и убытки»

• К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка от продажи нематериальных активов.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные организацией при их приобретении.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяется способами, аналогичными для основных средств, В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизация, а по дебету — списание амортизации по выбывшим нематериальным активам (Д-т 05 К-т 04).

Новый план счетов предлагает и другую схему записей по учету амортизации нематериальных активов — сумма амортизационных отчислений относится непосредственно в кредит счета 04 и дебет счетов затрат — 20, 23, 26, 29, 44 и т.д. Такой метод уменьшает остаточную стоимость нематериальных активов и в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости.

Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:

• наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;

• правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.

37. Учет резервов. Источники их образования.

 Учёт резервов. Источники их образования.

Учет резервов. Источники их образования.

Резервы предст-их расходов (РПР) сч. 89(96) предназн для обобщения инф-ии о состоянии и движении сумм, зарезерв-ых в целях равномерн вкл-я расходов в затраты на пр-во и расходы на продажу. Орг-ии могут создавать сл. резервы:

на предстоящ оплату отпуск, на покрытие р-дов по ремонту СО, на возмещение произ-ых затрат по подготов. работам в связи с сезонным периодом, на выплату вознагр-ий за выслугу лет, на гарант. ремонт (обслуж-ие), осущ-ие природоохр. мероприятий. Начисление: Д20,23,25,26,29,44 (отчисл. в резерв расходов относимых на расходы на продажу) 97(отчисл. в резерв, возмещения расходов буд. периодов) К96. Факт. расходы и платежи списываются Д96 К70,91 (произв. внереал. расходы), 76 (непризнанные судом расходы по претензиям), 99 (остаток неиспольз. резервов на увел. прибыли).

По рез-там проведен-ой инвент-ии ДЗ созд-ся резерв по сомнит. долгам (РСД) сч. 82(63) за счет прибыли отч. года. Произведены отчисления в резерв Д91 К63, а остаток списан на увел. прочих доходов Д63 К91. Сомнит долг — ДЗ, непогашенная в установл. договором сроки и необоспеч-ая соотв-щими гарантиями. Списание задолж-ти Д81/1(63) К62 (ДЗ списана), 76 (списаны суммы претензий, в уледовлетв. к-рых отказано судом). Анлит. учет ведется по каждому сомнит. долгу.

Могут созд-ся резервы под обесценение вложений в ц/б 82/2(59). Отчисления в резерв Д91 К59, при повышение рын. ст-ти и при выбытии ц/б: Д59 К91. Аналит. учет по кажд ц/б.

Сч. 14 (резервы под снижение ст-ти мат. ценн-тей) для обобщения инф-ции о резервах отклонения ст-ти сырья и т.д., определившихся на сч бух. учета от рын. ст-ти. Отчисления в резерв: Д91 К14. Востановленна сумма неиспольз. резерва Д14 К91.

Сч. 97 (расх. буд. периодов) предназначен для обобщения инф-ии о расходах, произв-ых в данном отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам. В частности отражены расходы неравномерно производимым в теч. года ремонта ОС (когда орг-ей не созд-ся соотв. резерв или фонд).

Сч. 98/2 (безвозмезд. поступление) получение безвозм. внеоборотн. активов: Д08 К98/2. Получены безвозм. фин. вложения Д58 К98/2. Суммы с этого счета спис-ся в К91 по безнал. получению ОС — по мере начисления аморт-ии; по иным безвозм. полученным мат. ценностям — помере списания на счета учета затрат на пр-во.

Раньше на сч. 88/3,4,5 — созд фонды накопления, соц. сферы, потребления, а сейчас этот счет перетерпел изменения стал сч. 84.

38. Учет финансовых вложений.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

§ государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

§ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

§ вклады организации - товарищества по договору простого товарищества;

§ предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

§ наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

§ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

§ способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

§ собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

§ векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы, услуги;

§ вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

§ 1 «Паи и акции»;

§ 2 «Долговые ценные бумаги»;

§ 3 «Предоставленные займы»;

§ 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.