Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора. Комитет создан в 1973 г. в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Германии, Голландии и др.). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров. По состоянию на январь 1998 г. в состав КМСФО входили 122 профессиональные бухгалтерские организации из 91 страны.

Основными целями деятельности КМСФО являются:

1) разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения;

2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

КМСФО добился значительных успехов в достижении обеих целей.

Российские организации, акции которых имеют международную котировку, и соответствующие компании Европейского союза перешли на составление отчетности по МСФО начиная с отчетности 2005 г.

Финансовый и управленческий учет

Обычно различают финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Это сбор данных на счетах бухгалтерского учета, составление бухгалтерской финансовой отчетности, выявление финансовых результатов за определенный период.

Финансовый учет обязателен для всех организаций. Ведется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов учета. Они носят лишь рекомендательный характер. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. В соответствии с международными стандартами в РФ создано 20 национальных стандартов учета. Например, назовем некоторые из них:

• ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

• ПБУ 5/ 01 «Учет материально-производственных запасов»;

• ПБУ 6/01 «учет основных средств»;

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

• ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

• ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» и др.

Необходимость перехода на международные стандарты обусловлена тем, что многие предприятия пытаются найти партнеров за рубежом; для всего общества это необходимо для приспособления к современной экономической ситуации в мире и для обобщения передового опыта.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, используемой для управления в пределах самой фирмы. Это учет затрат (расходов) организации, разработка прогнозов получения прибыли при определенных условиях производства и рынка. Это закрытый учет, коммерческая тайна организации, «секрет» фирмы. Данные управленческого учета предоставляют руководителю, ведущим менеджерам для принятия управленческих решений. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет затрат на производство продукции и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, нормами, сметами, планом. Основной целью управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от используемого в финансовом учете. Основные различия финансового и управленческого учета представлены в табл.1.

Таблица I* Сравнение финансового и управленческого учета

┌────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────────┐

│Область сравнения │Финансовый учет │Управленческий учет │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│1. Основные потреби-│Сторонние организации и│Различные уровни внутри-│

│тели информации │лица │фирменного управления │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│2. Виды систем бух-│Система двойной записи │Не ограничен двойной за-│

│галтерского учета │ │писью, используется любая│

│ │ │система │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│3. Свобода выбора │Обязательное следование│Нет норм и ограничений │

│ │общепринятым принципам│ │

│ │бухгалтерского учета │ │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│4. Используемые из-│Денежная единица по кур-│Любая подходящая денежная│

│мерители │су, действовавшем в мо-│или натуральная единица│

│ │мент совершения хозяйст-│измерения │

│ │венной операции │ │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│5. Группировка зат-│По элементам затрат │По статьям калькуляции │

│рат │ │ │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│6. Основной объект│Единица в целом │Структурные подразделения│

│анализа │ │предприятия │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│7. Периодичность со-│Периодически, на регуля-│По мере надобности, не│

│ставления отчетности│рной основе │обязательно на регулярной│

│ │ │основе │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│8. Степень надежнос-│Требуется объективность │Зависит от целей планиро-│

│ти информации │ │вания. При необходимости│

│ │ │используются точные дан-│

│ │ │ные │

├────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤

│9. Обязательность │Строго обязателен │Не обязателен │

│ведения │ │ │

├────────────────────┴────────────────────────┴─────────────────────────┤

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что основное его назначение сводится к следующему:

• представление необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

• исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет, предвидений;

• определение финансовых результатов по проданным изделиям или их группам, новым техническим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

1 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

22