61. Налог на добавленную стоимость: порядок применения налоговых вычетов и получения возмещения.

Порядок применения налоговых вычетов по ндс.

Налоговые вычеты производятся при одновременном выполнении следующих трех условий (ст. 172 НК РФ):

- наличия счетов-фактур, выставленных поставщиком при приобретении у него товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления налогооблагаемых операций, либо для перепродажи;

- только после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (право налогоплательщика на вычет по НДС в отношении приобретенных основных средств не зависит от бухгалтерского счета, на котором они оприходованы, вплоть до оприходования на забалансовых счетах).

В случае уплаты налога через налогового агента либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ необходимо также наличие документов, подтверждающих фактическую уплату налога .

С 1 января 2006 г. "входящий" НДС может быть принят к вычету на основании имеющегося у налогоплательщика-покупателя счета-фактуры и первичных документов бухгалтерского учета, т.е. без реального перечисления данной суммы в бюджет.

Право на налоговые вычеты у налогоплательщика возникает именно в том налоговом периоде, когда им выполнены все три обязательных условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет . Однако законодатель не устанавливает, что указанным правом налогоплательщик может воспользоваться только в данном налоговом периоде - если налогоплательщик не реализовал право на вычет НДС в периоде его возникновения, то указанное право может быть реализовано в последующих налоговых периодах.

Данная позиция находит свое отражение в судебно-арбитражной практике. Судом был опровергнут излишне формальный подход налогового органа при проверке обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (далее - КС РФ) при рассмотрении дела необходимо исследование фактических обстоятельств дела по существу и недопустимо установление только формальных условий применения нормы права. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.

Еще один вопрос, поднятый в судебно-арбитражной практике, состоит в том, возможно ли принять к вычету суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении объекта недвижимости, до государственной регистрации права собственности на него? В ответе на этот вопрос суд исходил из того, что постановка недвижимого имущества на бухгалтерский учет возможна и до момента государственной регистрации права собственности на него, следовательно, суммы НДС подлежат возмещению в установленном порядке .

В судебной практике возник вопрос и относительно того, возможно ли принятие НДС к вычету при приобретении объектов основных средств в виде земельных участков? По мнению налоговых органов, налогоплательщик не имеет права на налоговый вычет по НДС по приобретенным земельным участкам, т.к. объекты природопользования не подлежат амортизации. Однако суды с указанным доводом не соглашаются, указывая на то, что статьи 171 и 172 НК РФ не связывают право на возмещение налога с порядком амортизации основных средств. Иных требований для реализации права на налоговый вычет по НДС, кроме указанных выше трех условий, НК РФ не содержит.

При применении налоговых вычетов по НДС следует обратить внимание на позицию судов, состоящую в том, что налогоплательщик, получивший товары от своего поставщика и уплативший НДС по одной налоговой ставке, приобретает право на налоговый вычет в том же размере, независимо от того, что при встречных расчетах использовал имущество, реализация которого облагалась по другой (более низкой) налоговой ставке. Иными словами, в такой ситуации налогоплательщик получает право на вычет по НДС в полном объеме.

 Порядок   возмещения  НДС из бюджета.  Возмещение  НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ) осуществляется в следующем  порядке . В течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим  налоговым  периодом,  налоговые  органы производят зачет обязанностей налогоплательщика по уплате  налогов  или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет (поэтому зачет экспортного НДС в счет уплаты внутреннего НДС также возможен),  и  в течение 10 дней после его проведения сообщают о нем налогоплательщику. Затем по истечении 3 календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В течение 2 недель после  получения  заявления  налоговый  орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. В течение 2 недель со дня  получения  решения  налогового  органа возврат осуществляется органами Федерального казначейства, а при нарушении указанных сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.  Возмещение  НДС при налогообложении по  налоговой  ставке 0% производится на основании отдельной  налоговой  декларации  и  документов, подтверждающих обоснованность  применения   налоговой  ставки 0%  и   налоговых   вычетов , не позднее 3 месяцев со дня представления  налоговой  декларации  и  подтверждающих документов. В течение указанного срока  налоговый  орган производит проверку обоснованности  применения   налоговой  ставки 0%  и   налоговых   вычетов   и  принимает решение о  возмещении  либо об отказе (полностью или частично) в  возмещении  (в последнем случае он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения)  и  уведомляет налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. При наличии у налогоплательщика недоимки, пени, задолженности по присужденным  налоговым  санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет,  налоговые  органы самостоятельно производят их зачет  и  в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки, суммы, подлежащие  возмещению , засчитываются в счет текущих платежей по НДС  и  (или) иным  налогам  и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, либо подлежат возврату по заявлению налогоплательщика. Не позднее последнего дня трехмесячного срока  налоговый  орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель со дня  получения  решения  налогового  органа.