7. Объекты налоговых правоотношений.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товару относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).

8. Содержание налоговых правоотношений.

Содержание налогового правоотношения составляют субъективные права и юридические обязанности его участников. Основным содержанием являются обязанность налогоплательщика уплатить налог в соответствии с требованием законодательства и обязанность компетентных органов обеспечить эту уплату, все иные права и обязанности являются производными от этих главных. Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.

9. Субъекты налоговых правоотношений.

Субъекты НП – это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

Субъекту НП присуще 2признака:

1)социальный – внешняя обособленность, персонификация лица, его способность выражать, формулировать и реализовать волю.

2)юридический – признание за лицом способности выступать носителем технических или иных субъективных прав и обязанностей, т.е участвовать в налоговых правоотношениях.

Участники налоговых правоотношений – правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные права и обязанности.

Понятие субъект и участник НП близки, но не тождественны. Они выступают как целое и частное. Участник налогового правоотношения всегда выступают субъектом НП, т.к обладают соответствующей правосубъектностью, но не всегда субъект НП является участником конкретного правоотношения.

Налоговая правосубъектность- законная предпосылка для участия в налоговом правоотношении. Согласно конституции элементом правосубъектности является обязанность уплачивать законом установленные налоги, но реализовывать эту обязанность субъекты, связанные с совершением конкретными налогами.

Субъект НП- потенциальный участник правоотношений, в реальной жизни он может им и не быть. Участник НП- лицо фактически реализовавшее свою налоговую правосубъектность. Это носитель конкретных субъектных прав в сфере налогооблажения.

Налоговая правосубъектность включает: 1)правоспособность- способность лица, согласно законодательству иметь соответствующие права и нести обязанность. 2)дееспособность- способность лично участвовать в правоотношении, а также нести ответственность за совершение правонарушения.

Для ЮЛ эти качества возникают одновременно с момента гос регистрации. У ФЛ НП возникают с момента рождения и заканчиваются смертью, а наличие дееспособности определяются 2 фактами: возраст и вменяемость.

В ст9НК поименованы субъекты НП: 1налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2налоговыми агентами; 3налоговые органы 4федеральная налоговая служба или таможенные органы; 5представители налогоплательщиков законные или уполномоченные.

Значительную роль налоговых правоотношений играют банки. Кроме того в сфере налогового контроля задействованы свидетели, понятые, эксперты. Важными субъектами НП являются РФ, ее субъекты и мун образования. Они играют решающую роль в правоотношении по установлению и введению налогов. В общем виде субъектов НП разделяют на 3группы: 1)ФЛ, к ним относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. ИП- отдельная категория ФЛ. 2)организации- иностранные ЮЛ, ЮЛ организованные в соответствии с законодательством РФ. 3)публично-территориальные образования- РФ, субъекты РФ и муниципалитеты, а участвуют они в налоговых правоотношениях через органы гос власти и местного самоуправления.

Н/пл. Понятие и виды.

Понятие н/пл относится к числу специфических видов и используется лишь в тех значениях, которые определены во 2 части НК. Согласно ст19 НК н/пл – это организации и ФЛ, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Подразделяются они на ФЛ и организации. Правовой статус каждой группы имеет свои особенности. Пример, ФЛ не обязаны вести бух учет.

С точки зрения НДФЛ ФЛ подразделяются на резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся ФЛ находящихся в РФ в течении183дней в течении 12 следующих подряд месяцев.

ИП – ФЛ зарегистрированные в установленном порядке, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, а также адвокаты и нотариусы.

Н/пл организации 2 категории: российские и иностранные.

Должностные лица – организации не являющиеся субъектами налоговых правоотношений, но могут быть привлечены к ответственности. Филиалы и иные обособленные подразделения предприятия н/пл не являются, но исполняют обязанность по уплате налогов по своему местонахождению.

Взаимозависимые лица – признание их такими дает право налоговым органам применять правильность цен до налогообложения. Статья 20 НК дает определение – лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоящие в брачных отношениях, отношениях родства, усыновителя, а также попечителя и опекаемого.

10. Налоговые органы Российской Федерации, их права и обязанности.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным гос. органами и ОМС, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или нал. агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в нал. органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или нал. агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с нал. проверкой и в иных случаях, связанных с исполнением ими закона о налогах и сборах;

5) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от их местонахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ (ст. 31 НК РФ).

11. Налогоплательщики и плательщики сборов, их права и обязанности.

Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по место-нахождению филиалов и иных обособленных подразделений.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах:

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия их должностных лиц;

1 3) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 21 НК РФ).

12. Взаимозависимые лица, особенности их налогообложения.

13. Налоговые агенты, их права и обязанности.

Налоговое законодательство по отдельным налогам предусматривает самостоятельно рассчитать сумму налога и ее самостоятельно ее перечислить. В ряде случаев исполнение налоговых обязанностей возложено на 3х лиц, которые называются налоговыми агентами.(НА). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (ст24НК) НА могут быть как организации, так и ФЛ. Статус НА имеют: 1)организации в отношении НДФЛ 2)российские контрагенты и ФЛ не имеющие постоянного представительства на территории РФ в отношении некоторых налогов НДС и налог на прибыль. 3)российские организации, которые уплачивают учредителям, акционерам % или дивиденды. 4)арендаторы федерации, субъектов федерации и мун имущества в отношении НДС с арендной платой.

Атрибутивным признаком налогового агента является его устойчивая правовая связь с налогоплательщиком. Речь может идти о трудовых, гражданско-правовых, а главным будет являться наличие финансовых взаимосвязей. Преимущества института НА, на примере НДФЛ: 1)возложение обязанностей по истечению НДФЛ является для них обременительным, прежде всего в силу экономико-правовой квалификации. 2)когда налогоплательщики объединяются в рамках 1го коллектива экономически не выгодно у каждого взимать налоги в отдельности, целесообразно чтобы работодатель при выплате з/пл удерживал, перечислил налоги в бюджет. При этом облегчается задача налогового контроля. 3)если налогоплательщиком выступают иностранные граждане и организации в отношении которых у российских налоговых органов ограничена возможность налогового контроля.

Правовой статус НА и налогоплательщика во многом совпадают. Они имеют равные права, если иное не предусмотрено НК, но обязанности НА значительно сужено. В ст24НК: правильно и своевременно исчислять удержание из средств выплаченных налогоплательщику и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

Представительства в налоговых правоотношениях.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях лично или через представителя. Личное участие не лишает его иметь право представителя или наоборот. НА также могут иметь представителей. Общее число представителем законом е ограничивается. По общему правилу полномочия налоговых представителей должно быть документально подтверждено. В российском НП 2 категории представителей: 1)законные, представляет налогоплательщик на основании закона или учредительного документа организации. Возникает непосредственно из нормы закона либо корпоративных правовых актов. 2)уполномоченные, представляют налогоплательщик на основании доверенности которая оформлена в соответствии со ст185ГК. Из гражданско-правовой сделки оформленной доверенностью.

Главные их различия вытекает из реализации свободы воли налогоплательщика. Наличие и выбор уполномоченного представителя, а также объем его полномочий полностью зависит от усмотрения и волиизъявлению налогоплательщика. Участие в налоговых правоотношениях законного представителя носит императивный характер. Воля представителя здесь значительно ограничивается. Налоговыми представителями могут быть ФЛ иЮЛ. Законные представители ЮЛ- являются его органы единоличные (директор, его зам) и коллегиальные (сов деректоров, правление).

Действие или бездействие законных представителей организации совершивших в связи с ее участием в налоговых отношениях признаются (без)действием самой организации. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или представителей (без)действие которых обуславливает налоговое правонарушение.

В отношении налоговых представителей применяются правила закрепленные в ст53ГК. Лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено законом или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу.

Законные представители налогоплательщиков ФЛ- лица выступающие в качестве представителей по гражданскому законодательству (родители, попечители).

Уполномоченный представитель налогоплательщика- ФЛ и ЮЛ уполномоченный налогоплательщиком представлять его интересы в отношении с налоговыми органами, иногда с таможенными и др. Уполномоченность оформляется доверенностью. Ими не могут быть должностные лица налоговых органов, органы внутренних дел, судьи, следователи и прокуратуры.

Доверенность может быть: полной, охватывает все права и обязанности; специальной, совершение отдельных действий.