Тема 7 «Специальные налоговые режимы»

План

1. Упрощенная система налогообложения;

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

7.1 Упрощенная система налогообложения

Единый налог имеет статус регионального налога.

Налоговая база. Порядок расчёта регламентируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Сущность системы: Переход на данную систему осуществляется по желанию налогоплательщика. Уплата единого налога заменяет уплату следующей совокупности налогов традиционной системы:

• для юридических лиц – НДС, налог на имущество организаций, налог на прибыль;

• для индивидуальных предпринимателей - НДС, налог на имущество физических лиц, в части имущества используемого для предпринимательской деятельности), НДФЛ с доходов предпринимателя.

Плательщики. Перейти на данную систему имеют право организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие следующим критериям:

• доход от реализации без учёта НДС за 9 месяцев года предшествующих переходу на УСН не превысил 45 млн. руб., увеличенный на корректирующий коэффициент;

• стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности налогоплательщика не превышают 100 млн. руб.;

• среднесписочная численность работников до 100 человек;

• доля участия других организация в уставном капитале налогоплательщика не превышает 25%.

Не могут перейти на упрощенную систему, доже при соблюдении вышеперечисленных критериев, следующие лица:

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых;

• сельскохозяйственные товаропроизводители;

• попадающие под уплату ЕНВД;

• занятые в игорном бизнеса;

• участники соглашения о разделе продукции;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации;

• страховые компании;

• негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;

• банки;

• ломбарды;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• адвокаты;

• организации, имеющие филиалы и представительства.

Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно. Им может быть:

• доход, либо

• доход, уменьшенный на величину расходов.

Налогоплательщик не имеет право менять объект налогообложения в течение 3 лет с момента перехода на упрощенную систему.

Налоговая база рассчитывается кассовым методом, в связи с этим в доходы включается оплаченная выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, оплаченные внереализационные доходы и суммы, полученные в счёт предстоящей оплаты товаров, работ, услуг.

Перечень расходов для целей налогообложения является закрытым и утвержден статьей 346.15.

Согласно данной статье ряд расходов при упрощенной системе списывается следующим образом:

1. Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, списывается единовременно в состав расходов при соблюдении следующих условий:

   • оплата приобретенного имущества;

   • ввод объекта в эксплуатацию.

2. Основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на упрощенную систему могут быть списаны в уменьшение налоговой базы в следующих размерах, исходя из срока полезного использования:

Таблица 6 – Размер списания стоимости основных средств и нематериальных активов приобретенных до перехода на упрощенную систему в состав расходов

Срок полезного использования	Размер списания
до 3 лет	в течение года- по ¼ стоимости ежеквартально
от 3 до 15 лет	1 год – 50% стоимости – по ¼ ежеквартально; 2 год - 30% стоимости – по ¼ ежеквартально; 3 год - 20% стоимости – по ¼ ежеквартально
более 15 лет	по 1/10 ежегодно – по ¼ ежеквартально

3. Перенос убытка на будущее допускается, но не более 100% налоговой базы 10 последующих налоговых периодов. При этом сумму убытка можно увеличить на сумму уплаченного на его фоне минимального налога.

4. Платежи во внебюджетные фонды РФ в случае если объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитываются в составе расходов. Если объект налогообложения «доход», то эти платежи являются вычетом по единому налогу, но не более чем на 50% от суммы налога.

Ставки налога.

• при объекте «доходы» - 6%;

• при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15%.

При выборе объекта «доходы – расходы» в случае получения убытка или незначительной величины прибыли, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога равная 1% от дохода.

Отчётные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период – календарный год.

Сроки уплаты и декларирования налога. По итогам отчётного периода произвести оплату авансовых платежей и представить в налоговый орган отчёт об авансовых платежах необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом. По итогам налогового периода уплатить и продекларировать налог организации обязаны до 31 марта, а индивидуальные предприниматели до 30 апреля.

Порядок перехода с традиционной системы налогообложения на упрощенную:

1. Написать заявление в налоговый орган с указанием выбранного объекта налогообложения в период с 1 октября по 30 ноября, года предшествующего налоговому периоду.

2. До 20 декабря, года предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения можно подать заявление о смене выбранного объекта налогообложения;

3. До 15 января можно подать заявление об отказе применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок перехода с упрощенной системы на традиционную:

1. По желанию налогоплательщика - только со следующего налогового периода, подав заявление в налоговый орган до 15.01;

2. В обязательном порядке – с первого числа первого месяца квартала, в котором имел место факт превышения одного из установленных законодательством критериев.