5. Обоснование себестоимости продукции по вариантам развития

Далее в экономическом обосновании устанавливают себестоимость продукции предприятия во II и III вариантах развития. Предварительно определяют производственную себестоимость пиловочного сырья, подлежащего переработке. Для этого нужно скорректировать производственную себестоимость валового выпуска продукции лесозаготовок. Дело в том, что в I варианте в леспромхозе только одно производство. Соответственно, все общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость круглых лесоматериалов и дров.

Но при комбинировании (II и III варианты развития) в леспромхозе 2 производства. Общехозяйственные расходы распределяют на продукцию каждого из них. Следовательно, во II и III вариантах развития себестоимость продукции лесозаготовок уменьшается.

Корректировку производственной себестоимости валового выпуска круглых лесоматериалов выполняют в такой последовательности:

1. по исходным данным (приложение, табл. 2) определяют величину общехозяйственных расходов, которые по условиям задачи в любом варианте развития леспромхоза неизменны.

, где:

- производственная себестоимость 1 обезличенного кубометра вывозки древесины (норматив), руб./м³

- годовой объем лесозаготовок (объем вывозки), тыс. м³

- удельный вес общехозяйственных расходов, %

2. определяют удельный вес продукции деревообработки в общем, объеме продукции [по данным табл. 4].

, где:

- товарная продукция производства деревообработки в леспромхозе, тыс. руб.

- товарная продукция предприятия, тыс. руб.

3. общехозяйственные расходы, подлежащие учету в себестоимости продукции деревообработки;

4. во II и III вариантах развития производственная себестоимость продукции лесозаготовок будет равна:

5. производственная себестоимость 1 обезличенного кубометра вывозки древесины во II и III вариантах развития:

6. в III варианте при одном цехе деревообработки в калькуляцию себестоимости пиломатериалов по статье «Общехозяйственные расходы» включают величину 5350 тыс. руб. Но во II варианте 3 цеха деревообработки. Поэтому общехозяйственные расходы должны быть пропорционально объемам производства распределены (исходные данные в табл. 2):

Волковский цех

Урманский цех

Щукинский цех

Итого – 5350 тыс. руб.

Далее необходимо, используя метод кубокоэффициентов, определить посортиментную себестоимость круглых лесоматериалов во II и III вариантах развития. Пример расчетов представлен в табл. 11. Величины ценностных коэффициентов можно взять в табл. 11 или рассчитать самостоятельно на основе данных Приложения 3.

Пример: ценностный коэффициент пиловочника принять равным 1. тогда из указанных в приложении цены пиловочника - 660 руб./м³ и шпального кряжа – 710 руб./м³, ценностный коэффициент шпального кряжа равен

Кубокоэффициенты определяют по формуле:

, где - объем i-того сортимента, тыс. м³;

- ценностной коэффициент i-того сортимента.

Таблица 11

Определение посортиментной производственной себестоимости круглых лесоматериалов

Сортименты	Количество, тыс. м3	Ценностный коэффициент	Сумма кубокоэффициентов	Себестоимость производственная 1 м3, руб.	Себестоимость всего объема сортиментов
Пиловочник	63	1,0	63,00	419,38	26420,94
Шпальный кряж	21	1,1	22,59	451,15	9474,18
Стройлес	15	0,6	9,55	266,88	4003,17
Балансы	22,5	0,8	18,75	349,48	7863,38
Фанерный кряж	12	0,9	10,91	381,25	4575,05
Рудстойка	-	-	-	-	-
Тарный кряж	-	-	-	-	-
Столбы для линий э./п.	-	-	-	-	-
Спец сортименты	4,5	1,3	5,80	540,11	2430,50
Технологическое сырье	-	-	-	-	-
Дрова для отопление	12	0,3	3,27	114,38	1372,52
Итого	150	-	133,86		56139,73

Посортиментную себестоимость 1 кубокоэффициента во II и III вариантах определяют по формуле:

, где - себестоимость валового выпуска круглых лесоматериалов.

Себестоимость 1 кубокоэффициента – это тоже самое, что посортиментная производственная себестоимость 1 кубометра сортимента с ценностным коэффициентом 1,00. В примере – это пиловочник хвойный. Произведением себестоимости кубокоэффициента на соответствующий коэффициент находят производственную себестоимость других сортиментов.

Завершают составление табл. 11 проверочным расчетом:

Как правило, из-за округления посортиментной себестоимости до одного знака занятой равенство несколько не соблюдается. Поэтому излишнюю величину/ недостающую/ «разбрасывают» по отдельным сортиментам для соблюдения баланса.

Следующий этап расчетов – определение производственной себестоимости внутреннего оборота (пиловочного сырья, направляемого в цех деревообработки).

В III варианте производственная себестоимость пиловочного сырья равна:

В II варианте:

Волковский цех

Урманский цех

Щукинский цех

Всего - 26420,94 тыс. руб.

Как раннее установлено, после корректировки производственная себестоимость валового выпуска круглых лесоматериалов и дров равна 56140 тыс. руб.

Устанавливаем производственную себестоимость товарного выпуска круглых лесоматериалов и дров:

Полная себестоимость товарного выпуска равна:

тыс.руб.,

где 87=17,4+40,6+29 (тыс.м³) – товарные круглые лесоматериалы и дрова во II и III вариантах.

Прибыль лесозаготовительного производства во II и III варианте развития леспромхоза составляет:

После завершения расчетов производственной себестоимости внутреннего оборота и товарного выпуска лесозаготовительного производства во II и III варианте составляют калькуляции себестоимости продукции деревообработки для каждого цеха.

Детально прокомментировано составление калькуляции себестоимости пиломатериалов в III варианте (табл. 12).

Затраты на пиловочное сырье ранее учтены. Чтобы найти затраты на сырье на один кубометр пиломатериалов, необходимо все затраты на сырье разделить на объем готовой продукции/ в примере 39 тыс. м³ пиломатериалов/.

Таблица 12

Калькуляция себестоимости продукции цеха лесопиления

(Объем производства пиломатериалов - 39 тыс.м3)

Калькуляционные статьи затрат	Всего затрат		Примечание
	на весь объем, тыс. руб.	на 1 м3, руб.
1. Сырье пиловочное	26421	679	Производственная себестоимость внутреннего оборота
2. Возвратные отходы	-		Нет реализации отходов
3. Зарплата основная и дополнительная основных производственных рабочих	2385	61	Вспомогательный расчет №1
4. Социальный налог	620,12	16	26% от зарплаты (в статье 3)
5. Затраты на подготовку и освоение производств	2216,73	57	Норматив 57 руб./ м3
6. Затраты на перевозку	1492,70	38	Вспомогательный расчет № 2
7. Затраты на содержание машин и оборудования	3299,96	85	Вспомогательный расчет № 3
8. Прочие производственные затраты	2550,49	66	7% от суммы затрат с 1 по 7 калькуляционных статей
9. Цеховые расходы предприятия	8100,00	208	Дано в исходных данных
10. Общехозяйственные расходы	5360,27	138	зарплата всех работников аппарата управления предприятием, дополнительные хозяйственные расходы
11. Производственная себестоимость пиломатериалов	52446,27	1348
12. Коммерческие расходы	1633,38	42	Дано в исходных данных, 48руб./м3
13. Затраты на пакетирование	2138,95	55	Дано в исходных данных, 55руб./м3
14. Полная себестоимость пиломатериалов	56218,60	1445

Возвратные отходы в калькуляции не учитывают. Опил, рейки, срезки не реализуются. Для упрощения выручку от реализации горбыля включают в товарную продукцию, но при подведении финансовых результатов условно считаем – этот вид отходов (по принятой классификации) не влечет затрат на их выпуск.

Для нахождения затрат по третьей калькуляционной статье нужен вспомогательный расчет. Зарплата основная и дополнительная основных рабочих лесоцеха равна (расчет 1)

где - тарифная часовая ставка рабочего I разряда, руб.;

- средний тарифный коэффициент основных рабочих цеха;

- нормативная технологическая трудоемкость одного кубометра пиломатериалов, чел.-час/м³ (параметр «а» ЭММ зависимости трудоемкости от объема производства);

- годовой объем производства пиломатериалов в цехе, тыс. м³;

- коэффициент, учитывающий премии, выплаты по районному коэффициенту, дополнительную зарплату и прочие доплаты к зарплате по сдельным расценкам.

Почти все нормативы приведены в приложении, табл. 2.

Ставка социального налога в процентах от зарплаты принята в размере 26%.

При указанном нормативе затрат на подготовку и освоение производства и объеме продукции установление величины затрат не вызывает проблем.

О затратах на перевозку сырья в расчете № 2 /только в III варианте/. Их определяют по формуле:

где

- расстояние перевозки сырья с i – того нижнего склада до лесоцеха, км (см. табл.1);

- объем перевозки пиловочного сырья, тыс. м³ (см. табл.2)

- норматив затрат на перевозку сырья, руб./т-км: (принять методом интерполяции по данным в приложении);

- норматив затрат на погрузочно-разгрузочные работы, руб./м³; 1,80 руб./м³

- удельная плотность древесины, т/м³ - 0,7-0,75

В рассматриваемом примере:

Вспомогательный расчет 3.

В затратах на содержание машин и оборудование, кроме затрат на электроэнергию, запчасти, амортизационных отчислений и др. учтена зарплата обслуживающих и ремонтников с социальным налогом.

Таблица 13

Калькуляция себестоимости пиломатериалов во II варианте

Калькуляционные статьи затрат	Нижний склад № 1		Нижний склад № 2		Нижний склад № 3		Все по предприятию
	Всего, тыс. руб.	На 1 м3, руб.	Всего, тыс. руб.	На 1 м3, руб.	Всего, тыс. руб.	На 1 м3, руб.	Всего, тыс. руб.	На 1 м3, руб.
1. Сырье - пиловочное	5284,19	679,2	12329,77	679,33	8806,98	679,55	26420,94	679,38
2. Возвратные отходы	-	-	-	-	-	-	-	-
3. Зарплата основная и дополнительная основных производственных рабочих	477,14	61,33	1113,11	61,33	794,82	61,33	2385,06	61,33
4. Социальный налог	124,06	15,95	289,41	15,95	206,65	15,95	620,12	15,95
5. Затраты на подготовку и освоение производств	482,36	62	1125,3	62	803,52	62	2411,18	62
6. Затраты на перевозку сырья	-	-	-	-	-	-	-	-
7. Затраты на содержание машин и оборудования	929,85	119,52	1449,94	79,89	1190,12	91,83	3569,91	91,8
8. Прочие производственные затраты	510,83	65,66	1141,53	62,89	826,15	63,75	2478,51	63,73
9. Цеховые расходы	4000	514,14	4000	220,39	4000	308,64	12000	308,56
10. Общехозяйственные расходы предприятия	1072	137,11	2490	137,11	1788	137,11	5350	137,11
11. Производственная себестоимость пиломатериалов	12880,43	1654,91	23939,06	1318,89	18416,24	1420,16	55235,72	1419,86
12. Коммерческие расходы	374,4	48	873,6	48	624	48	1872	48
13. Затраты на пакетирование	429	55	1001	55	715	55	2145	55
14. Полная себестоимость пиломатериалов	13683,83	1757,91	25813,66	1421,89	19755,24	1523,16	59252,72	1522,86

где:

- себестоимости содержания оборудования цеха, тыс. руб./смена;

- число смен работы цеха в году, определяемое по формуле: где в числителе – объем перерабатываемого сырья в год, а в знаменателе – сменная производительность по сырью (Приложение 2).

- удельный вес затрат в себестоимости содержания оборудования в смену, не зависящих от использования производственной мощности цеха, [принять 0,65 для всех вариантов].

- коэффициент использования производственной мощности лесоцеха [Табл. 10]

Количество смен, вырабатываемых в году технологическим потоком цеха для выполнения производственного задания, составит

Определение затрат по другим калькуляционным статьям не вызывают сложностей. Они уже исчислены; или данные нормативы для их определения.

В табл. 11 аналогично определяют себестоимость пиломатериалов в каждом лесоцехе во II варианте развития леспромхоза, а за тем находят итоговые данные по всему предприятию.