1.2.Отчет о движении денежных средств, техника составления по рсбу и мсфо: сравнительный анализ, содержание, структура

Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности информации об источниках денежных средств коммерческой организации и направлениях использования этих средств не является абсолютно новой задачей для России и для всего мирового экономического сообщества.

Как отмечалось выше, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Отчет о движении денежных средств, как отдельная форма отчетности, является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности.

В то же время в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (гл. III, ст.13, п.2) этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Шуклов Л.В. в статье «Проблемы составления Отчета о движении денежных средств» (журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты») пишет: «Несомненно, с учетом значимости информации данного документа, Отчет о движении денежных средств должен иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье. Включение Отчета о движении денежных средств (хотя бы в формате МСФО) в финансовую отчетность позволит осуществлять моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний».

Автор статьи считает, что на практике бывает так, что организации, получившие убытки, тем не менее, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другие основные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатой счетов поставщиков и других кредиторов. Дело в том, что для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны, прежде всего, денежные средства. А прибыль и деньги – не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе – Отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся с расходами за отчетный период, и выявляется прибыль. Однако, не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы – платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Именно такую информацию и содержит Отчет о движении денежных средств [44,с. 46].

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет (при составлении отчета о движении денежных средств в российском законодательстве), не определяются и не используются.

В отчете отражается движение средств не только в целом по организации, но и по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Разделение всей деятельности предприятия на три составляющие (текущая, финансовая и инвестиционная деятельность) очень важно для российской практики, поскольку положительный совокупный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока «маскирует» реальную убыточность предприятия.

Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период. Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств представлен в Приложении 2.

Существуют два основных метода построения детализированных отчетов о денежных потоках – прямой и косвенный, достаточно подробно изложенные в работе Кожарского В.В. «Анализ движения денежных средств»: «Наибольшую сложность в процессе построения Отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности. Тем не менее, можно выделить следующие достоинства этого метода:

-возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

-возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

-непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

-устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена в таблице 1.

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным прямому.

Таблица 1

Схема определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод)

№ стр.	Показатель
1	2
1	+ Чистая выручка от реализации
2	+(—) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности
3	+ Авансы полученные
4	=Денежные средства, полученные от клиентов
5	(—) Себестоимость реализованных продуктов и услуг
6	+(—) Увеличение (уменьшение) товарных запасов
7	+(—) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности
8	+(—) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов
9	+ Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы
10	+(—) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств
11	= Выплаты поставщикам и персоналу
12	(—) Процентные расходы
13	+(—) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов
14	+(—) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи
15	+(—) Внереализационные / прочие доходы (расходы)
16	=Процентные и прочие текущие расходы и доходы
17	(—) Налоги
18	+(—) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам
19	+(—) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам
20	=Выплаченные налоги
21	Денежный поток от операционной деятельности (стр. 4 — стр. 11 — стр. 16 — стр. 20)

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод:

-показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;

-устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов.

1. По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия.

2. К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).

3. Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства».

4. Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.

Общая схема построения отчета о денежных потоках косвенным методом приведена в таблице 2.

Таблица 2