Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Факультет Кафедра

учетно-статистический_______ Бухгалтерский учет, аудит и

статистика

Выпускная квалификационная работа на тему:

Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО. Техника составления и анализ (на примере ОАО «Белебеевский завод «Автонормаль»)

Студент__________________ ____

(подпись) (и.,о.,фамилия)

Руководитель______________ _____

(подпись) (и.,о.,фамилия)

Консультант______________

(подпись) (и.,о.,фамилия)

Рецензент_________________ _____________________

(подпись) (и.,о.,фамилия)

Зав.кафедрой_________________

(подпись) (и.,о.,фамилия)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….
Глава 1.Международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации………………………………………………………..
Место Отчета о движении денежных средств в системе бухгалтерской и финансовой отчетности……………………..
Отчет о движении денежных средств, техника составления по РСБУ и МСФО: сравнительный анализ, содержание, структура
Интерпретация и финансовый анализ Отчета о движении денежных средств……………………………………………….
Глава 2. Техника составления Отчета о движении денежных средств и использование его в анализе финансового состояния ОАО «БелЗАН»………………………………………………………………………
Организационно-экономическая характеристика предприятия
Техника составления Отчета о движении денежных средств в ОАО«БелЗАН»…………………………………………
Анализ Отчета о движении денежных средств ОАО «БелЗАН»
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию техники составления и анализа Отчета о движении денежных средств в ОАО «БелЗАН»………………………………………………………………………
Использование информационных технологий при формировании Отчета о движении денежных средств и анализе его показателей Совершенствование методики анализа показателей Отчета о
движении денежных средств
Использование данных Отчета о движении денежных средств при принятии управленческих решений ………………………
Заключение……………………………………………………………………
Список использованной литературы……………..………………..…………
Приложения……………………………………………………………………

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы подготовки достоверной финансовой отчетности.

В России на протяжении последних лет последовательно прово­дится работа по формированию национальной бухгалтерской систе­мы, гармонично взаимосвязанной с МСФО. Важным шагом Прави­тельства РФ в этом направлении стало одобрение «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федера­ции на среднесрочную перспективу», утвержденной приказом Мин­фина России от 1 июля 2004 г. № 180. Согласно данному документу, в 2010 году в России в обязательном порядке консолидированную финансовую отчетность в формате МСФО должны составлять все общественно значимые хозяйствующие субъекты (банки, страховые организации, компании, чьи акции котируются на рынке ценных бумах и т.д.). Остальные организации будут работать по российским ПБУ, которые подлежат максимальному сближению со стандартами и толкованиями МСФО. Для малого бизнеса с учетом международного опыта будет разработана упрощенная система учета и отчетности. Таким образом, на сегодняшний день вопрос о том, быть или не быть МСФО в России решен на концептуальном уровне: в ближайшие годы МСФО будут активно применяться российскими компаниями.

Гершун А.Н. [13] считает, что в настоящее время складываются благоприятные условия для понимания необходимости повышения темпов перехода к исполь­зованию МСФО. Общепризнанно, что бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, включающей также статистический и оперативно-технический учет. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использо­ванием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

По мнению Камышанова П.И. [22] современный бухгалтерский учет предоставляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бух­галтерскую отчетность юридического лица и консолидированную финансовую отчет­ность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статисти­ческой отчетности, отчетности перед надзорными органами. Принципы организации учетного процесса и требования к ней, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавли­ваться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО.

Панков Д.А. [32] считает, что особое внимание следует уделять индивидуальной бухгалтерской отчетности, которая выполняет две важные функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, а с другой – обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять инди­видуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Автор считает, что главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетнос­ти заключается в обеспечении заинтересованным пользователям га­рантированного доступа к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять непосредственно по МСФО.

В настоящее время для многих российских компаний достаточно остро стоит вопрос инвестиций, в том числе со стороны западных партнеров. Однако, вкладывая значительные суммы денежных средств, инвесторы требуют от компаний предоставления понятной им отчетности. Это означает, что отчетность должна быть, не только переведена на иностранный язык, но и составлена с соблюдением определенных правил. Основные правила ведения бухгалтерского учета и составление отчетности, которые понятны всем квалифицированным западным пользователям, - это и есть МСФО.

Практически каждая страна разрабатывает собственные нормативные документы (стандарты) бухгалтерского учета и отчетности. Нормативные акты каждой страны имеют как общие черты (принципы и качественные характеристики), так и отличия (цель составления отчетности, регламентация правил учета и отчетности, связь финансовой отчетности с налоговым законодательством, частота представления отчетности). Тем не менее, все страны используют накопленный мировой опыт в решении экономических задач, в том числе и развитие основных учетных процедур. Переход на международные стандарты финансовой отчётности в России нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в стране. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому, естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности, как то: постоянное обновление МСФО, повышение уровня профессиональной подготовки бухгалтеров и аудиторов, недостаточное применение на практике новых стандартов учета и др.

Учитывая все выше изложенное, можно отметить особую актуальность темы данной дипломной работы. Составление бухгалтерской отчетности, отдельных ее форм в соответствии с требованиями МСФО – это требование сегодняшнего дня. От того, насколько быстро и профессионально работники учетной службы предприятия переведут свою отчетность в систему международных стандартов, будет зависеть не только качество учета и достоверность отчетности, но и финансовое состояние компании, так как понятная и прозрачная для инвесторов информация, содержащаяся в отчетности, позволит привлечь дополнительный капитал.

В связи с этим цель данной дипломной работы заключается в изучении стандартов МСФО, в проведении сравнительной оценки российских стандартов учета и отчетности со стандартами МСФО, в применении практики МСФО в отношении отчетности ОАО «Белебеевский завод «Автонормаль» в общем и отчета о движении денежных средств, в частности.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-изучить нормативную базу МСФО и РСБУ в сравнении;

-исследовать методику формирования Отчета о движении денежных на примере ОАО «БелЗАН»;

-провести анализ Отчета о движении денежных средств ОАО «БелЗАН»;

-разработать мероприятия по совершенствованию техники составления и анализа Отчета о движении денежных средств в ОАО «БелЗАН», в том числе с использованием информационных технологий.

Таким образом, объектом исследования выступает финансовая отчетность ОАО «Белебеевский завод «Автонормаль», а в составе ее отчет о движении денежных средств компании за 2007-2009гг.

Информационной базой для написания дипломной работы явились международные и российские стандарты учета и финансовой отчетности, методические рекомендации по их составлению, научные труды и статьи экономистов, как отечественных, так и зарубежных, посвященных рассматриваемой проблеме, отчетность ОАО «БелЗАН» за 2007-2009 годы.

1МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЕ УЧЕТА

1.1.Место отчета о движении денежных средств в системе бухгалтерской и финансовой отчетности

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

В учебном пособии Новодворского Д.В. «Бухгалтерская отчетность организации» [29,С.76] представлена исчерпывающая характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации. По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала.

Таким образом, данные бухгалтерской отчетности позволяют широкому кругу пользователей (от менеджеров компании до потенциальных инвесторов) сделать выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Домбровская Е.Н. в учебном пособии «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»[21,С.87] особое внимание уделяет составу бухгалтерской отчетности, давая характеристику каждой форме бухгалтерской (финансовой) отчетности. В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

1) Бухгалтерский баланс – форма № 1;

2) Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

3) Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

4) Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

5) Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

6) Пояснительная записка;

7) Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность

бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.

Состав и порядок формирования всех форм бухгалтерской отчетности предприятий определены законодательством РФ, в частности, Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, ПБУ «Учетная политика организации», приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н и др.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит форма № 4 – Отчет о движении денежных средств. В форме № 4 отражается информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета. Состав показателей Отчета о движении денежных средств представлен в Приложении 1, в составе отчетности ОАО «БелЗАН».

Отчет о движении денежных средств дополняет Балансовый отчет и Отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени, а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами – от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период. Эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость – это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Кожарский В.В.[26,С.196] считает, что Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Таким образом, цель формирования Отчета о движении денежных средств - получение информации о величине поступлений финансовых ресурсов и источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств организации в анализируемом периоде. В терминологии Отчета о движении денежных средств поступления финансовых ресурсов именуются притоками, расходование (использование) - оттоками денежных средств.

Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.

Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д.

Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.

Таким образом, составление отчета о движении денежных средств предполагает: определение денежных средств в результате текущей деятельности организации; определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации; определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

Информация, содержащаяся в Отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

-перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);

-способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивиденда и иных платежей;

-потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

-эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах [26,с.122].

Таким образом, данные Отчета о движении денежных средств, позволяют принимать тактические и стратегические управленческие решения, повышающие эффективность хозяйственной деятельности. Эти решения непосредственно связаны с управлением денежными потоками. Управление денежными потоками предприятия неразрывно связано со стратегией самофинансирования. Данная стратегия предполагает возмещение затрат по расширенному воспроизводству преимущественно за счет собственных источников (чистой прибыли и амортизационных отчислений). Это означает, что для принятия финансовых решений необходимо иметь четкую классификацию доходов и расходов, прибыли и убытков, чтобы определить, из какого источника получена основная сумма доходов за отчетный период и на какие цели она была направлена.

Бланк И.А. в своем труде «Управление денежными потоками» [10,С.325] утверждает, что процесс управления денежными потоками включает в себя:

-полный, своевременный и достоверный учет операций с денежными средствами;

-контроль (аудит) законности совершения расчетных операций и правильности их отражения в учете;

-анализ денежного потока;

-составление бюджетов денежных потоков;

-определение оптимального уровня денежных средств;

-прогнозирование денежных потоков.

Денежный поток – это объем денежных средств, который получает или выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода. Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг); увеличения уставного капитала от дополнительной эмиссии акций; полученных кредитов, займов и средств от выпуска корпоративных облигаций и др. Отток денежных средств возникает вследствие покрытия текущих (операционных) затрат; инвестиционных расходов, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; выплат дивидендов акционерам предприятия и т.д. Чистый приток денежных средств (резерв денежной наличности) образуется как разница между всеми поступлениями и отчислениями денежных средств. Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо знать: их величину за определенное время (месяц, квартал); основные их элементы; виды деятельности, которые генерируют поток денежных средств.

Оценка денежного потока может производиться прямым или косвенным методами. Прямой метод имеет достаточно простую процедуру расчета и непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (Главной книгой, журналами-ордерами и др.), он удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. Прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности предприятия, контролировать процесс формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) и делать выводы относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам. Недостатком данного метода является то, что он не учитывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Косвенный метод предпочтительней с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя бухгалтерской прибыли с необходимыми ее корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денег по соответствующим счетам.

Сопоставление поступлений и выплат позволяет определить финансовый результат по каждому виду деятельности и изучить те хозяйственные операции, которые вызвали приток или отток денег за период, понять их причину и вовремя принять решения, направленные на стабилизацию денежных потоков. В дальнейшем полученные данные можно использовать для прогнозирования денежных потоков на предстоящий период. Общее увеличение денежных средств за период далеко не всегда означает улучшение финансового состояния предприятия – все зависит от того, на какие виды деятельности будут в дальнейшем направлены денежные средства, дающие прирост или снижение общего объема финансовых ресурсов. Для принятия обоснованных решений об использовании денежных ресурсов необходимо располагать информацией о поступлении и расходовании денежных средств по отдельным видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Актуальность эффективного управления денежными потоками организации определяется следующим:

-денежные потоки обслуживают ведение хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах;

-эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие организации и позволяет снизить потребность в заемном капитале;

-рациональное управление денежными потоками способствует повышению ритмичности операционного процесса, ускорению оборота капитала организации, снижению риска неплатежеспособности.

В отличие от МСФО, в России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как приложение к годовой бухгалтерской отчетности.

Между тем, в международной практике Отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. Концепция профессионального суждения бухгалтера направлена на формирование достоверной и объективной (беспристрастной) информации о финансовом положении предприятия. В связи с этим в последние годы Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы подготовки достоверной финансовой отчетности.

Подводя итог, можно отметить следующее: Отчет о движении денежных средств – это динамичный отчет, который методом балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет во всех существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Он позволяет получить достоверную информацию о финансовом положении компании, о ее платежеспособности и ликвидности, спрогнозировать денежные потоки с учетом проводимой предприятием финансовой политики, разработать управленческие решения, как тактической, так и стратегической направленности с целью увеличения денежных потоков, прежде всего, от основной деятельности и повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия в целом.