Глава 1. Теоретические аспекты управления внеоборотными активами

1.1. Понятие, состав и оценка внеоборотных активов

Внеоборотные активы – это часть финансовых ресурсов предприятия, инвестированных для приобретения или создания основных фондов, нематериальных активов, финансовых вложений, вложений в доходные материальные ценности.

Капитальные затраты на приобретение и создание объектов внеоборотных активов производятся из оборотных средств и являются их длительной иммобилизацией. На капитальные затраты направляются нераспределенная прибыль, привлеченные кредитные ресурсы, государственные субсидии и другое целевое финансирование. Капитальные затраты производят из поступивших амортизационных отчислений, свободных сумм оборотных средств, взносов в уставный капитал и других денежных средств, находящихся в обороте предприятия.

Приобретение и создание внеоборотных активов, в особенности их строительство растянуто во времени, продолжается зачастую несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме – расходы произведены, а объекты внеоборотных активов пока отсутствуют. Возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов.

По общему правилу объекты внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в имущество, нематериальных активов) принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая слагается из многих экономических элементов в течение одного или нескольких отчетных периодов. Возникает необходимость группировать и накапливать капитальные затраты по этим объектам для подсчета их фактической первоначальной стоимости.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой совокупность операций по отражению в учете капитальных затрат, их распределению между незавершенными объектами внеоборотных активов и первоначальной стоимостью принимаемых к учету основных средств, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, нематериальных активов. Любые объекты внеоборотных активов, прежде чем быть признанными такими и принятыми к бухгалтерскому учету, должны быть отражены как капитальные вложения в их приобретение. [31]

В бухгалтерской (финансовой) отчетности внеоборотные активы представлены у большинства предприятий в большей части основными средствами.

Основные средства – это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основные средства – материально-техническая база производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия, его техническая вооруженность, а их накопление повышает и обогащает культурно – технический уровень общества.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенной значение имеет их классификация по различным признакам. [32]

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и

непроизводственные.

Производственные основные фонды неоднократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на готовый продукт по частям и по мере использования.

Непроизводственные основные фонды – жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия.

По действующей видовой классификации основные производственные фонды предприятий делятся на следующие группы:

- земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), принадлежащие предприятию на правах собственности;

- здания (производственно-технические, служебные и др.);

-сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производство);

-передаточные устройства (электросети, теплосети);

-машины и оборудование;

-измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

-вычислительная техника;

-транспортные средства (внутри- и внепроизводственные);

-инструменты и приспособления стоимостью свыше 50 минимальных оплат труда;

-производственный и хозяйственный инвентарь;

-внутрихозяйственные дороги;

-капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные здания. Помещения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным фондам.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет их видовую (производственную) структуру основных фондов. Организации не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются средства. Она заинтересована в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования – активной части фондов, которые воздействуют на предмет труда, перемещают его в производственном процессе, осуществляют контроль за ходом производства, то есть принимают непосредственное участие в процессе производства товаров, работ и услуг.

Здания, сооружения, инвентарь обеспечивают нормальное, бесперебойное функционирование активных элементов основных фондов.

Чем выше доля оборудования в стоимости основных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости продукции, увеличения денежных накоплений предприятий.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

-в эксплуатации;

-в запасе (резерве);

-в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

-на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяются на:

-собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа(;

-находящиеся в оперативном управлении;

-полученные в аренду без права выкупа.

Наконец, глава 25 налогового кодекса РФ ввела классификацию основных средств на 10 амортизационных групп.[16]

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства или приобретения, поэтому возникает необходимость их переоценки и приведения к единым стоимостным измерителям. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных фондов по восстановительной стоимости, то есть по стоимости их воспроизводства или приобретения в условиях и по ценам данного года. В том случае, если разница между первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть проведена общая переоценка основных средств. Решение о переоценке принимает руководство фирмы, но не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года). Переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости организация может путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал фирмы, если иное не установлено законодательством РФ.

В настоящее время переоценка основных средств имеет для предприятия конкретную цель – снижение суммарного налогообложения. Переоценка увеличивает первоначальную стоимость основных средств, что приводит к росту налога на имущество и снижение налога на прибыль (прибыль снижается за счет роста амортизационных отчислений и роста налога на имущество).

Поэтому предприятиям выгодно производить переоценку тех основных средств, увеличение стоимости которых снижает суммарное налогообложение.

Это, безусловно. должно входить в арсенал знаний финансового менеджера, в частности для выполнения функций по управлению основными средствами [23].

Но в составе внеоборотных активов присутствуют не только основные средства, но такие объекты учета, как нематериальные активы. К нематериальным активам относят приобретенные за плату патенты, авторские права, торговые марки и товарные знаки, другие права по использованию производственной информации, ноу-хау, организационные расходы, деловая репутация фирмы. На рисунке 1 представлены признаки, по которым те или иные объекты могут быть отнесены к данной учетной категории.

Внеоборотные активы предприятия включают в себя кроме перечисленного имущества долгосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты, на длительный срок иммобилизующие денежные средства организации.

Признаки отнесения объектов учета к нематериальным активам

УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Отсутствие

материальной

составляющей

Возможность отделения от других объектов

Использование в производстве или управлении

Отсутствие намерения продать объект

Срок применения более года

Способность приносить экономическую выгоду

Надлежаще оформленное право собственности

Рис. 1 Признаки отнесения объектов учета к нематериальным активам [27]

К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых обществ, иные акции, приобретенные с целью их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более, чем через 12 месяцев. В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок, по которым не предполагается уступка (переуступка права требования).

В составе внеоборотных активов учитываются также доходные вложения в материальные ценности. К таким вложениям относится имущество, предоставляемое в лизинг или по договору проката. Лизинг (финансовая аренда) – это форма инвестирования, при которой один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного продавца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности на все время действия договора сохраняется за лизингодателем.