3. Обоснование цен на товары, экспортируемые из Респуб­лики Беларусь.

Немаловажное значение при установлении окончательной внешнеторговой цены имеет налоговый фактор. Особенности взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров устанавливаются межгосударственными (межправительствен­ными) соглашениями. В практике международной торговли в основном используется два принципа косвенного налогообло­жения: принцип страны назначения и принцип страны про­исхождения. В соответствии с принципом страны назначения экспортные товары в стране вывоза освобождаются от уплаты косвенных налогов. Эти налоги уплачивает импортер в стране ввоза продукции. Принцип взимания налогов по стране происхождения товаров означает налогообложение экспортируе­мых товаров и освобождение от налогообложения импортируе­мых товаров.

Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров – налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз.

Заметное влияние на регулирование внешнеэкономической деятельности оказывает акцизный налог. Перечень подакцизных товаров определяется в законодательном порядке. Ставки акцизов дифференцируются по группам товаров, устанавливаются в процентах от стоимости товаров (адвалорные) или в евро за единицу товара (специфические). Объектами обложения акцизами являются: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов; таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление. При использова­нии адвалорной ставки сумму акциза следует рассчитать следу­ющим образом (формула 28):

А = (Т_с + П_т + Т₀) × С_А, (28)

где А – сумма акциза, руб.; Т_с – таможенная стоимость ввозимого товара, руб.; П_т – размер ввозной таможенной пошлины, руб.; Т₀ — сборы за таможен­ное оформление, руб.; С_А – ставка акциза, %.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Беларусь резиденты и физические лица – нерезиденты Республики Беларусь в отношении товаров, ввозимых в республику, уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС). Облагаемый оборот при исчислении налога на добавленную стоимость включает таможенную стоимость ввезенного товара, к которой добавляется таможенная пошлина, сборы за таможен­ное оформление товаров, а по подакцизным товарам – и сумма акциза. При этом сумма НДС определяется по формуле 29:

НДС = (Т_с + П_т + Т₀ + А) × С_ндс, (29)

где С_ндс — ставка, % .

В последующем при реализации товара на внутреннем рын­ке с учетом сумм, уплаченных при ввозе, рассчитываются раз­меры налога на добавленную стоимость и акциза (кроме това­ров, маркируемых акцизными марками) при реализации товара в соответствии с установленными правилами.

В соответствии с избранным таможенным режимом при перемещении товаров через таможенную границу взимаются таможенные платежи. Таможенные платежи включают в себя таможенные пошлины, налоги, тамо­женные сборы за оформление, сборы за выдачу лицензий, сборы за хранение то­варов на таможенных складах и другие платежи, взимаемые в установленном по­рядке таможенными органами Республики Беларусь. Таможенные сборы — это сборы за таможенное оформление товаров, за тамо­женное сопровождение товаров, за выдачу лицензий и другие платежи, преду­смотренные законодательством. Таможенная пошлина — одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги, и ее уплата носит обязательный характер. Таможенный сбор, в отличие от пошлины, это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления.

Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант – лицо заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары. Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо то и другое одновременно.

Следующим элементом налога является ставка. Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РБ и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, образует таможенный тариф РБ.

Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РБ, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставок пошлины, установления тарифных льгот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РБ.

Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. По объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины. Транзитные пошлины в Белоруссии не взимаются. Ввозные таможенные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защи­щая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увели­ченных на размер таможенных платежей. Вывозная пошлина играет первостепенную роль в реализации фискальной функ­ции таможенно-тарифного регулирования. В настоящее время экспортные пошлины не применяются ни одним из развитых государств. В Белоруссии ставки вы­возных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применялись, устанавливался правительством, причем постоянно шло сокраще­ние числа товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.

По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специ­фические и комбинированные. Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможенной стоимо­сти облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взи­манию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания таких по­шлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (т. е. взимаются с веса, объема, штуки товара). Таким образом, размеры специфических пошлин не зави­сят от товарных цен, и поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, применение спе­цифических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных пла­чей путем занижения фактурных цен на импортные и экспортные товары. Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.

Другим критерием классификации таможенных пошлин является способ их введения. Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно к каким-либо торговым обязательствам перед другим государством. В последние десятилетия таможенные пошлины, как правило, являются результатом соответствующих международных торговых соглашений. Такие пошлины называются договорными или конвенционными. В настоящее время большинство государств предоставили друг другу режим, наиболее благоприятствующий нации, поэтому действие каждой таможенно-тарифной уступки автоматически распространяется на торговлю со всеми странами, пользующимися подобным режимом. Таким образом, ставки автономных пошлин могут применяться, когда они ниже договорных или когда отсутствует договорная пошлина. В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РБ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных по­шлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году.

Для защиты экономических интересов государства к ввози­мым товарам могут временно применяться особые виды тамо­женных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенса­ционные. Специальные пошлины используются как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию республики в количествах и на условиях, наносящих ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирую­щих товаров, либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других государств. Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию республики товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, если та­кой ввоз наносит материальный ущерб отечественным произво­дителям подобных товаров. Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Беларуси товаров, при производ­стве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.