- •Оглавление
- •1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность — информационная база финансового анализа 3
- •2. Методологическая основа финансового анализа 91
- •3. Анализ формы №1 «бухгалтерский баланс) 109
- •5. Анализ формы №3 «отчет об изменениях капитала» 240
- •6. Анализ формы №4 «отчет о движении денежных средств» 253
- •7. Анализ формы №5. «приложение к бухгалтерскому балансу» 265
- •8. Составление прогнозного баланса 308
- •9. Особенности составления и анализа консолидированной отчетности 312
- •10. Специфика сегментарной отчетности организации 350
- •1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность — информационная база финансового анализа
- •1.1. Цель, основные понятия, задачи анализа финансовой отчетности
- •1.2. Понятие, состав и порядок заполнения форм финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •1.2.1. Об объеме бухгалтерской отчетности
- •1.2.2. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности
- •1.2.3. Пользователи финансовой отчетности
- •1.2.4. Отчетный период и отчетная дата
- •1.2.5. Порядок составления форм отчетности
- •1.2.6. Роль пояснительной записки в раскрытии информации
- •1.2.7. Порядок подписания финансовой отчетности
- •1.2.8. Адреса и сроки представления финансовой отчетности
- •1.2.9. Порядок внесения изменений в отчетность организации
- •1.2.10. Публичность финансовой отчетности
- •1.3. Содержание форм финансовой отчетности
- •1.3.1.Содержание бухгалтерского баланса
- •Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен следующими группами статей:
- •Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:
- •Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:
- •Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:
- •1.3.2. Содержание отчета о прибылях и убытках
- •Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
- •Раздел 2. Операционные доходы и расходы Операционными доходами являются:
- •Раздел 3. Внереализационные доходы и расходы Согласно пбу 9/99 внереализационными доходами являются:
- •1.3.3. Содержание отчета об изменениях капитала
- •1.3.4. Содержание отчета о движении денежных средств
- •1.3.5. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу
- •1.4. Последовательность анализа финансовой отчетности
- •1.5. Влияние инфляции на данные финансовой отчетности
- •1.5.1. Сопоставимость данных отчетности
- •1.5.2. Инфляция и финансовые отчеты
- •Индексы потребительских цен по отношению к предыдущему году (по сведениям Госкомстата России)
- •2. Методологическая основа финансового анализа
- •3. Анализ формы №1 «бухгалтерский баланс)
- •3.1. Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса
- •Сравнительный аналитический баланс
- •3.2. Результаты общей оценки структуры активов и их источников по данным баланса
- •В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
- •3.3. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
- •Анализ ликвидности баланса
- •3.4. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности
- •Финансовые коэффициенты платежеспособности
- •Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
- •3.5. Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организаций
- •Меры по предупреждению банкротства организаций
- •Оценка структуры баланса
- •Диагностика банкротства по системе Бивера
- •3.6. Определение характера финансовой устойчивости организации. Расчет и оценка по данным отчетности финансовых коэффициентов рыночной устойчивости
- •3.6.1. Анализ показателей финансовой устойчивости
- •3.6.2. Анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов
- •3.7. Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.
- •Состояние показателей первого уровня
- •Оценка состояния показателей первого уровня
- •Классификация уровня финансового состояния
- •3.8. Анализ показателей внутригодовой динамики
- •Динамика состояния активов по кварталам отчетного года
- •3.9. Общая оценка деловой активности организации. Расчет и анализ финансового цикла
- •Коэффициенты деловой активности
- •Значения коэффициентов деловой активности
- •Справка об основных показателях деятельности за год (составлена на основе данных оборотной ведомости и баланса)
- •Расчет потребности в собственном оборотном капитале
- •Анализ формы № 2 «отчет о прибылях и убытках»
- •4.1. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.
- •5. Факторный анализ
- •4.2. Анализ затрат, произведенных организацией
- •4.2.1. Основные виды и признаки классификации расходов организации
- •4.2.2. Анализ расходов по элементам
- •Анализ расходов организации по элементам
- •4.3. Анализ влияния факторов на прибыль.
- •1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
- •1.1. Расчет влияния фактора «Цена»
- •1.2. Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)»
- •2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:
- •3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»
- •4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»
- •Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль отчетного периода
- •4.4. Анализ динамики прибыли
- •4.5. Факторный анализ рентабельности организации.
- •2. Влияние изменения себестоимости продажи на r11:
- •4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж Rп:
- •Динамика влияния факторов на рентабельность продаж организации
- •4.6. Сводная система показателей рентабельности организации
- •4.7. Оценка воздействия финансового рычага
- •4.7.1. Сущность финансового рычага
- •4.7.2. Связь между экономической рентабельностью и рентабельностью собственного капитала
- •Структура пассива баланса в различных ситуациях
- •Влияние коэффициентов экономической рентабельности на рентабельность собственного капитала
- •Чистая прибыль после уплаты налогов Собственный капитал
- •4.7.3. Расчет коэффициента финансового рычага
- •5. Анализ формы №3 «отчет об изменениях капитала»
- •5.1. Источники финансирования активов
- •Анализ структуры и динамики основных источников финансирования
- •Оценка оптимальной структуры капитала
- •5.2. Оценка состава и движения собственного капитала
- •5.2.1. Анализ состава и движения собственного капитала
- •Анализ движения собственного капитала
- •1. Коэффициент поступления:
- •2. Коэффициент выбытия:
- •5.2.2. Расчет и оценка чистых активов
- •Расчет чистых активов (в балансовой оценке)
- •6. Анализ формы №4 «отчет о движении денежных средств»
- •6.1. Анализ движения денежных средств по данным отчетности
- •Движение денежных средств
- •Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом
- •Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
- •Движение денежных средств, рассчитанное косвенным методом
- •7. Анализ формы №5. «приложение к бухгалтерскому балансу»
- •7.1. Состав и оценка движения заемных средств
- •7.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.2.1. Анализ дебиторской задолженности
- •Анализ состояния дебиторской задолженности
- •7.2.2. Анализ кредиторской задолженности
- •Анализ состояния кредиторской задолженности организации
- •Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.3. Анализ амортизируемого имущества
- •7.3.1. Анализ нематериальных активов
- •Анализ эффективности нематериальных активов
- •7.3.2. Анализ основных средств
- •Анализ наличия и движения основных средств
- •Анализ состояния и эффективности использования основных средств
- •7.4. Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
- •7.4.1. Сущность и отличия понятий инвестиций и финансовых вложений
- •7.4.2. Задачи анализа инвестиций
- •7.4.3. Основные показатели анализа доходности ценных бумаг
- •7.5. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету
- •8. Составление прогнозного баланса
- •Динамика относительных показателей, составляющих выручку от продажи (%)
- •Прогнозный баланс
- •9. Особенности составления и анализа консолидированной отчетности
- •9.1. Сущность и основные понятия консолидированной отчетности
- •Способ включения в сводную отчетность группы данных дочерних и зависимых обществ
- •9.2. Процедуры и принципы подготовки и представления консолидированной отчетности
- •9.3. Методы первичной консолидации
- •9.4. Последующая консолидация
- •9.5. Анализ консолидированной отчетности
- •10. Специфика сегментарной отчетности организации
- •10.1 Сущность и назначение сегментарной отчетности
- •Факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента
- •10.2. Раскрытие информации по отчетным
- •10.3. Этапы создания сегментарной отчетности организации
- •Оглавление
1.2.2. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности
При разработке организацией самостоятельно форм финансовой отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).
В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.
Данные финансовой отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обо-
13
собленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Как минимум организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.
Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
14
По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если организация принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.
Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в пояснительную записку.
В финансовой отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы в данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.