Тема 10 Налогообложение недропользователей

Цель: Раскрыть основные положения по налогообложению недропользователей: плательщики, объекты, виды контрактов и классификация ПИ. Раскрыть механизм исчисления бонусов, платежа по возмещению исторических затрат, налога на сверхприбыль и НДПИ.

Структура лекции:

1. Основные положения по налогообложению недропользователей

2. Механизм исчисления налогов и специальных платежей недропользователей

1. Основные положения по налогообложению недропользователей

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Налоговый кодекс.

Для недропользователей, как и для остальных, будут действуют ставки: КПН-20% и НДС -12%. При этом вводится автоматический возврат дебетового сальдо по НДС. То есть превышение уплаченных сумм по НДС над поступившими, в том числе по экспорту, для крупных налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу (300 предприятий, из них около 85% процентов - недропользователи), - в течение 15 дней. Ранее действовавший порядок предполагал возврат экспортного НДС в течение 60 дней и после ряда проверок. Кроме того, для недропользователей увеличен с 7 до 10 лет срок переноса убытков, которые можно ставить на вычеты при уплате КПН. Тогда как изначально предполагалось распространить эту норму только на несырьевой сектор.

Более того, специально для недропользователей в НК внесено положение о двойной норме амортизации, согласно которой по впервые введенным в эксплуатацию фиксированным активам они вправе исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации в целях использования этих активов не менее 3-х лет. Иными словами, 50% стоимости активов по горнорудным контрактам и 30% стоимости активов по нефтегазовым контрактам недропользователи могут сразу отнести на вычеты при уплате КПН.

Еще одна новация по сравнению с первоначальным проектом это распространение на недропользователей действия инвестиционных налоговых преференций, которые изначально предполагались лишь для несырьевого сектора. Это право вычета по льготным правилам стоимости расходов на приобретение и строительство зданий, сооружений, а также приобретение машин и оборудования. Причем вычет может производиться как единовременно, так и равными долями в течение 3 лет. При этом отныне не требуется, как было раньше, заключать инвестиционный контракт с уполномоченным органом, то есть комитетом по инвестициям, а предоставлено право делать это самостоятельно. Более того, крупные вертикально интегрированные компании, осуществляющие операции по недропользованию, имеют право на применение налоговых преференций по всем видам деятельности, включая осуществление деятельности по дальнейшей переработке минерального сырья.

Изменение касается и налога на сверхприбыль (НСП). Во-первых, увеличен размер чистого дохода, оставляемого у недропользователей, то есть поднята верхняя планка, с которой начинается исчисление НСП: с 20 до 25%. Сверх 25% НСП будет взиматься по скользящей шкале от 10 до 60%. Во-вторых, при определении величины НСП установлены дополнительные группы расходов, которые можно отнести к вычетам, а именно: фактически понесенные в течение налогового периода расходы на приобретение и создание фиксированных активов и суммы последующих расходов на фиксированные активы, отнесенные в бухгалтерском учете на увеличение их балансовой стоимости, расходы на проведение геолого-разведочных работ и геолого-поисковых работ, а также расходы, понесенные в период проведения подготовительных к добыче работ, и еще непокрытые убытки, понесенные налогоплательщиком в предыдущие периоды. Причем отнести вышеуказанные расходы и убытки можно в любой налоговый период, по усмотрению недропользователя.

В новом НК заменен ранее действовавший порядок уплаты недропользователями роялти, устанавливавшийся индивидуально на налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ),

Сохранено положение об исключении вида контракта на недропользование в виде СРП. А также понятие «стабильности» налогового режима для всех, кроме ТШО и действующих 15 СРП. Между тем «с целью стимулирования реализации нефти, газового конденсата на внутреннем рынке» ставки НДПИ исчисляются особым образом, а именно к фактической покупной цене завода (вместо мировой цены) и уменьшаются в 2 раза. Учитывая, что в настоящий момент все нефтеперерабатывающие заводы фактически перешли в собственность одной компании (АО «КМГ»), это дает большой простор для оптимизации налоговых выплат. Кроме того, от НДПИ до 2011 года освобождается объем природного газа, сожженного в факелах, и устанавливается нулевая ставка НДПИ на уголь вместо действовавшей ставки роялти в 2,5%. Однако при экспорте угля введена ставка рентного налога в 2,1%. Как известно, с 1 января 2009 года вступил в силу новый Закон РК «О трансфертном ценообразовании», который отличается от действующего Закона.

Данный Закон направлен на регулирования общественных отношений, а не установления меры.  Понятие диапазон цен

Как Вам известно, на мировых рынках не может существовать только одна цена, она вирирует в зависимости от места положения торгов, доставки и многих других фактов.

Наши Казахстанские предприятия не реализуют свою продукцию на мировых биржах, т.е. осуществляют поставки на условиях ФОБ, ДАФ и т.д., которое в последствие покупателем поставляется на мировые рынки.

К примеру, Казахстанский экспортер реализуется нефть на условиях ФОБ (Актау), далее риски по товары переходят покупателю, который может ее реализовать ее в любом направлении, т.е. в Иран, Баку и Махачкалу, при этом у каждого направления существует своя методика определения рыночной цены в зависимости от рынка поставки.

Для Иранского направления используются мировые цены нефти DUBAI, для Европейского направления используются мировые цены нефти BRENT.

В связи с вводом диапазона цен, при расчете рыночной цены на условиях ФОБ Актау, можно будет использовать мировые цены DUBAI и BRENT.

Налоговыми органами при определении рыночной цены будет учитываться существующий диапазон цен, т.е. рыночная цена на условиях ФОБ Актау будет определяться в диапазоне цен между рыночной ценой от DUBAI и BRENT.

Понятие дифференциал

В статье 8 действующего Закона определены условия, влияющие на величину отклонения цены, применяемой при совершении сделки, от рыночной цены, которое не полностью раскрывает расходы, возникающие при последующей реализации или приобретения товара, а также статьи расходов, который может принять Налоговые органы,

В новом Законе расширенно определение дифференциала, т.е. размер корректировки, используемый для приведения цены сделки или цены из источников информации в сопоставимые экономические условия и к ним относятся:

• обоснованные и подтвержденные документально расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок;

• условия, влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены;

• качество товаров (работ, услуг).

Понятие долгосрочная цена

По долгосрочным контрактам с небиржевыми товарами (работами, услугами), в которых указана долгосрочная цена, моментом реализации товара (работ, услуг) для определения рыночной цены является момент заключения договора при соблюдении следующих условий:

• совершение сделок по договору осуществляется в течение месяца с даты заключения договора;

• рыночная цена определяется как цена, опубликованная официально признанными источниками информации для долгосрочных контрактов на последнюю дату, предшествующую дате заключения договора;

• долгосрочная цена применяется не более одного года и подтверждается конечным контрактом между участниками сделок или последующим контрактом между трейдером, аффилиированным с участником сделки — резидентом Республики Казахстан, и конечным потребителем, который является независимой стороной. Доказательством исполнения контракта являются документы, представленные по запросу уполномоченных органов.

Понятие соглашения по применению трансфертного ценообразования

Теперь у налогоплательщиков появиться возможность заключить договор с Налоговыми органами, в части применения методов определения рыночной цены и источников информации, что поможет избежать разногласий в ходе проведения проверок по трансфертному ценообразованию.

Понятие трансфертная цена

Трансфертной ценой понимается цена, которая формируется между взаимосвязанными сторонами и если она отличается от цен совершенных между независимыми сторонами.

Определения нового принципа «вытянутой руки»

Основный направлением данного принципа является сравнения сделок, в которых участвуют взаимосвязанные и независимые стороны, т.е. данный принцип очень распространен в мировой практике контроля за трансфертным ценообразованием.

Ведения новых методов определения рыночной цены, т.е. метод распределения прибыли и метод чистой прибыли

Метод распределения прибыли определяет прибыль от сделки, которая должна быть распределена между участниками сделки. Такая прибыль распределяется между участниками сделки в соответствии с экономическим обо¬снованием, функциональным анализом, соглашениями, принятыми в соответствии с принципом «вытя¬нутой руки» и на основе прибыли, которую получили бы эти компании, если бы они были независимыми.

Метод чистой прибыли основывается на определении чистого дохода, который получили бы от этой сделки независимые стороны в сопоставимых экономических условиях.

Чистый доход определяется с учетом одного из следующих показателей, которые сформировались по данным бухгалтерского учета:

1) остаточная стоимость активов;

2) объем реализации;

3) затраты.

Закон о трансфертном ценообразовании ужесточил требования к расчету цены на экспорт (чтобы не занижали доходы) и импорт (чтобы не завышали расходы). Прежний закон позволял применить коридор 10-процетного отклонения от рыночной цены, если предприятие, к примеру, экспортирует сырье не связанной стороне, не зарегистрированной в оффшорной зоне. Сейчас такого коридора нет. исчисление НДПИ производится от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанных по мировым ценам.

Также была отменена стабильность по контрактам на недпропользование, кроме СРП и контрактов на недропользование, утвержденных президентом РК.

В новом Налоговом кодексе РК установлено, что стабильность сохраняется только по определенным категориям контрактов: это СРП и контракты на недропользование, утвержденные Главой государства.

- Эффективным налог может быть только, если он соответствует принципам определенности и справедливости, он должен учитывать особенности исчисления объекта налогообложения.