1.3.Косвенные налоги (ндс и Акциз) уплачиваемые при внешнеэкономической деятельности. Их элементы и порядок исчисления.

Налоговый Кодекс Российской Федерации регулирует вопросы, связанные с порядком начисления и уплаты НДС и Акцизов в гл. 21 и 22.

Налоговый Кодекс Российской Федерации не устанавливает момент определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров, порядок уплаты НДС и акцизов (ст. 177, 205 НК РФ), а отсылает нас к Таможенному Кодексу Российской Федерации.

В отношении таможенных пошлин, НК РФ ограничивается вопросами ее "участия" при формировании налоговой базы по НДС, акцизам и другим налогам.

В отношении таможенных сборов информации немного в обоих кодексах. Это неналоговая компонента таможенных платежей. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, и в этом качестве обязательно должны были бы стать предметом правового регулирования в Таможенном Кодексе Российской Федерации.

Исчисление суммы НДС при импорте товаров. По общему правилу, сумма налога, уплаченного на таможне, определяется по формуле:

НДС=(ТС+ТП+А)* С

Где (ТС+ТП+А)- налоговая база, в расчете которой учавствуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара

ТП – сумма таможенной пошлины на ввозимый товар

А – сумма акциза

С- ставка НДС в процентах(10% или 18%)

Расчет таможенных платежей описан в разделе 1.2. работы.

Рассмотрим расчет налоговых платежей.

При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме [1;ст.151]. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 НК России в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131

Ввезенные на таможенную территорию РФ подакцизные товары, заявляемые к помещению под таможенный режим выпуска внутреннего потребления, подлежат обложению акцизами. Расчет сумм акцизов в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, осуществляется на основании ставок, установленных статьей 193 НК России, в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 26 ноября 2001 г. № 1127.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией[1;ст.150]: 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации); 4) культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации. Положения настоящего подпункта применяются при условии представления в таможенные органы подтверждения федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере культуры, искусства, культурного наследия (в том числе археологического наследия), кинематографии и архивного дела, о соблюдении условий, установленных абзацем первым настоящего подпункта; 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; 7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; 8) необработанных природных алмазов; 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей; 11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации; 12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов; 13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов; 14) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации[1;ст.164]:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодовоягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахарсырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых, семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); мореи рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель); 2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочноносочных изделий, прочих трикотажных изделий (перчаток, варежек, головных уборов); швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы (за исключением швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика); обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой (малодстской, детской, школьной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников; 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке указанных периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством указанных периодических печатных изданий и книжной продукции; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в указанных периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на указанные периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41 утвержден Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. В целях применения налоговой ставки НДС 10% под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. В целях применения налоговой ставки НДС 10% к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания; 4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения. Коды видов продукции, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 10%, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам (эти налоговые ставки определяются расчетным методом как процентное отношение налоговых ставок 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки): - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг): - авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ или оказания услуг); - полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); - полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; - полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС; - при удержании НДС налоговыми агентами; - при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС; - при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; - в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, когда не применяются налоговые ставки 0%, 10% и расчетные налоговые ставки. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%. По операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется налоговая ставка 0% (за исключением припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов), в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларации.

В практической деятельности хозяйствующие субъекты могут совмещать общий режим налогообложения (далее - ОСНО) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

То есть, если компания работает по общему режиму, но по определенным видам деятельности переведена на уплату ЕНВД, то от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается только часть операций. В связи с этим, для бухгалтера актуальными становится ряд вопросов: какую часть налога принять к вычету; как считать  пропорцию: с НДС или без учета налога; в каких случаях нужно восстанавливать НДС.

Если компания работает по общему режиму, но по определенным видам деятельности переведена на уплату ЕНВД, то НДС освобождается только часть операций. То есть, при реализации товаров (работ, услуг) в рамках ОСНО налог на добавленную стоимость рассчитывают и платят в общеустановленном порядке.

По операциям, которые переведены на уплату ЕНВД, указанные фирмы плательщиками НДС не являются. Исключение из этого правила -налог на добавленную стоимость, который  подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В этом случае необходимо применение раздельного учета. Возникает необходимость обособленного учета операций, которые облагаются НДС, и тех, с которых платить налог не нужно.

Обычно НДС учитывается в стоимости товара, либо принимается к вычету. Кроме того, субъекту, совмещающему ЕНВД с общей системой налогообложения, придется в целях применения вычетов по НДС раздельно вести учет операций, облагаемых НДС и осуществленных в рамках ЕНВД, в части которых, как известно, «вмененщик» не признается плательщиком указанного налога.

Имеется два типа НДС: НДС на выпуск продукции и так называемый «входной» НДС.

НДС на выпуск продукции - вычет НДС производится коммерческими предприятиями и его оплачивают его клиенты.

«Входной» НДС - уплата НДС производится коммерческими предприятиями к другим коммерческим предприятиям на поставки, которые они получают.

Обычно коммерческие предприятия способны возвратить входной НДС до степени, что входной НДС становится относящимся к его налоговым продукциям. «Входной» НДС - это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента. Важно помнить, что по общему правилу сумма уплаченного вами поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.

В частности, «входной» НДС:

1. принимается к вычету (возмещению) [1;ст. ст. 171, 172, 176];

2. учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав [1;ст. 170];

3. относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов) [1; ст. 170].        

Источники покрытия сумм «входного» НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО различны. В части операций, облагаемых ЕНВД, суммы «входного» налога учитываются «вмененщиком» в стоимости товаров (работ, услуг) [1;ст.170]. В части операций, осуществленных в рамках ОСНО, «вмененщик» признается плательщиком НДС, следовательно, на основании ст. 171 и 172 НК РФ принимает суммы «входного» налога, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету.

Кроме НДС, относящегося конкретно к ЕНВД или к ОСНО, у плательщика ЕНВД неизменно будет возникать и общий НДС, относящийся к обоим видам деятельности одновременно. Методика его распределения должна быть закреплена «вмененщиком» в учетной политике для целей налогообложения. Причем в ее основу может быть положен принцип, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Во-первых, «вмененщик» должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав). Для этого ему необходимо все товары, работы, услуги разделить на три группы:

1) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы «входного» налога принимаются к вычету в соответствии с правилами ст. 172 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей право на применение налогового вычета возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:

• товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;

• товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету;

• имеются оформленный надлежащим образом счет-фактура и соответствующие первичные документы;

2) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма «входного» налога учитывается плательщиком НДС в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ;

3) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах операций.

Поскольку по группе общих ресурсов налогоплательщик не может определить, какая их часть использована в тех и других видах операций, распределение сумм налога он должен произвести пропорциональным методом. Для этого составляется специальная пропорция, позволяющая определить процентное соотношение облагаемых операций и операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций, так как п. 4 ст. 170 НК РФ определено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас исключительно все плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально.   По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме от 18.02.2008 г. N 03-11-04/3/75, определять процентное соотношение следует без учета сумм НДС, так как в противном случае нарушается сопоставимость показателей.

На основании полученного процентного соотношения «вмененщик» определяет, какая сумма общего «входного» налога может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов.

При отсутствии раздельного учета налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с общим режимом налогообложения, не вправе принять к вычету суммы «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумма налога не может быть включена и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации источником покрытия общих сумм «входного» налога будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта.

Итак, «вмененщик» вправе разработать и применять свой собственный способ ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.

Некоторые затраты, которые понесла фирма невозможно отнести ни к общему режиму, ни к операциям, по которым платят ЕНВД. Речь идет в частности, об аренде офиса, коммунальных платежах, покупке оргтехники для бухгалтерии и т.п. «Входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) необходимо распределять пропорционально стоимости товаров, облагаемых (не облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров. Об этом сказано также в ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Существуют организации, которые по определенным видам своего бизнеса платят ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Понятно, что речь идет об операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение из этого правила - НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

То есть если компания, будучи на общем режиме налогообложения, покупает основные средства для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, сумма НДС, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости этого имущества. Такой порядок установлен подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ

А если фирма прекращает заниматься бизнесом, подпадающим по уплату ЕНВД, и передает основное средства для использования в операциях, облагаемых в рамках общего режима налогообложения. Возникает вопрос надо ли восстанавливать в этом случае НДС с остаточной стоимости и можно ли принять его к вычету. Чиновники отвечают на этот вопрос отрицательно. Как разъяснил Минфин России в письме от 20 января 2005 г. № 03-03-02-04/1/9 организации, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут его в общеустановленном порядке. А в соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), , стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Увеличить или уменьшить стоимость основного средства можно лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Следовательно, суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, за исключением указанных случаев, изменению не подлежат. Кроме того, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ определяет, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом плательщику НДС при покупке либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

То есть суммы НДС, учтенные в стоимости основного средства, при переводе его для использования операций в соответствии с общим режимом в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, к вычету не принимаются.

При вывозе товаров необходимо учитывать:

1. Товары, которые вывозятся с территории РФ, считаются реализованными на этой территории, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся в России [1; ст. 146, ст. 147 ]. Поэтому вывоз товаров облагается НДС в установленном НК РФ порядке. При этом не имеет значения, где фактически состоялся переход права собственности на вывозимый товар: в России или за рубежом

2. Обложение НДС при вывозе зависит от таможенного режима, под который помещаются товары: при одних режимах НДС уплачивается, при других - нет [1; ст. 151 ].

Порядок налогообложения	Таможенный режим, под который помещается ввозимый товар	Основание
Налог не уплачивается	Экспорт  Таможенный склад	пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ
	Перемещение припасов	пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ
Уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ НДС возвращается  налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным  законодательством РФ	Реэкспорт	пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ
Налог уплачивается, если иное не предусмотрено таможенным  законодательством РФ	Иные таможенные режимы	пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ

4. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, припасов в таможенном режиме перемещения припасов налогообложение производится по ставке НДС в размере 0% [ 1; ст. 164 ]. То есть фактически налог не уплачивается. При этом важно учитывать, что припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания [. 1 ;ст. 164]. Продукты питания к припасам не относятся (см. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-08/110). 4. По нулевой ставке облагаются также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров [. 1 ст. 164]. 5. "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по ставке 0% (в том числе для экспорта товаров, перемещения припасов), подлежит вычету на момент определения налоговой базы, т.е. на последний день квартала, в котором собраны документы, или на дату отгрузки, если документы не собраны [1;ст. 167 ]. 6. При вывозе товаров в иных режимах, чем экспорт, реэкспорт или перемещение припасов, НДС уплачивается по ставке 10 или 18%, если иное не установлено ТК РФ [1;ст.151 ]. 7. Если вывоз товаров осуществляется в режиме реэкспорта, то следует обратить внимание на некоторые неоднозначные моменты. На практике налогоплательщики при вывозе товаров в этом режиме часто применяют нулевую ставку. Они исходят из того, что режим реэкспорта является разновидностью режима экспорта.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации[1;ст164]:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров (работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ и услуг, а также работ и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем); 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную территорию РФ; 4) уелуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве; 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам; 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административнотехнического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административнотехнического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется налогообложение НДС по налоговой ставке 0%, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений (МИД России) совместно с Минфином России. Порядок налогообложения НДС по налоговой ставке 0% устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033); 8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. В целях применения налоговой ставки НДС 0% припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания. Документы, подтверждающие право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

В налоговые органы для подтверждения ставки 0% представляются:

- контракт налогоплательщика либо его копии с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории России;

- договор поручения по оплате за товар (припасы), заключенного между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж (если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа России, производившего таможенное оформление вывоза товаров; Сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, в случае представления таможенной декларации (копии) на оборотной стороне делает отметку "Товар вывезен полностью" (если товар вывезен не полностью - указывает фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД России) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации и заверяет ее личной номерной печатью.

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России. Срок для подтверждения ставки 0% установлен 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных [1;ст. 165 ]. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС. Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту Х 18%

  – если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту Х 10%

  Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. 

Предприятие-экспортер до истечения 180 дней представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налоговой ставке 0%, содержащую суммы НДС, предъявленные к возмещению по экспортным операциям с соответствующим комплектом документов. По итогам камеральной налоговой проверки выявлено несоответствие представленных документов требованиям ст.165 НК РФ. На момент вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта не истекли.