1.2. Вопросы, регулируемые Таможенным и Налоговым Кодексами при осуществлении ввоза товаров на территорию России.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе признается импортом (п.10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ). В таможенном кодексе термин «импорт» не встречается. Вместо него используется оборот «выпуск для внутреннего потребления». Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 ТК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 69 ТК РФ прибытие товаров на таможенную территорию РФ допускается в пунктах пропуска через государственную границу РФ. Перевозчик после пересечения таможенной границы обязан доставить ввезенные им товары в пункт пропуска, предъявить их таможенному органу и представить документы и сведения, предусмотренные ст.73-76 ТК РФ (в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка).

Таможенное оформление при ввозе товаров начинается с представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо документов в соответствии со ст. 72 ТК РФ (в зависимости от того, какое действие производится ранее), а завершается помещением товаров под таможенный режим ввоза, исчислением и взиманием таможенных и налоговых платежей.

Декларирование товаров осуществляется декларантом либо таможенным брокером (ст. 124 ТК РФ). Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ), то есть в случае ввоза импортного товара из-за рубежа декларантом будет являться российский покупатель. Таможенный брокер (представитель) – это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта. Таможенным брокером может быть только российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей) (п. 1 ст. 139 ТК РФ).

Таможенная декларация на ввозимые товары подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится не в месте прибытия товаров (ст.129 ТК РФ). На иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита может быть подана предварительная таможенная декларация (ст.130 ТК РФ). Для этого в таможенный орган представляются заверенные декларантом копии транспортных ( перевозочных или коммерческих документов, сопровождающих товары. После прибытия товаров таможенный орган сопоставляет сведения, которые содержатся в указанных копиях, с теми сведениями, которые содержатся в оригиналах документов. Однако если товары не предъявлены в таможенный орган, принявший предварительную таможенную декларацию в течение 15 дней со дня ее принятия, то декларация считается не поданной.

При декларировании товаров в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации (ст.131 ТК РФ):

• договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки;

• имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;

• транспортные (перевозочные) документы;

• разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ;

• документы, подтверждающие происхождение товаров (в случаях, предусмотренных ст.37 ТК РФ);

• платежные и расчетные документы;

• документы, подтверждающие сведения о декларанте.

Таможенным кодексом предусмотрен ряд упрощенных процедур таможенного оформления, которыми могут воспользоваться лица, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет, при выполнении следующих условий:

• отсутствие вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях;

• введение системы учета коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять содержащуюся в ней информацию со сведениями, представленными таможенным органом при производстве таможенного оформления товаров.

Одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, является уплата таможенных и налоговых платежей. В соответствии с п.1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;

• Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• Таможенные сборы.

Базой для исчисления ввозных таможенных платежей, как правило, является таможенная стоимость товаров, которая определяется одним из шести методов изложенных в ст.12 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». Правильность ее исчисления будет влиять на размер платежей.

Как правило, для определения таможенной стоимости товаров по импортному контракту требуется произвести пересчет иностранной валюты. В этом случае применяется курс иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемый Банком России и действующий на день принятия таможенным органом таможенной декларации (ст.326 ТК РФ). Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров. Ставки таможенных сборов фиксированы. Их можно найти в Едином таможенном тарифе Таможенного Союза, который утвержден решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 года №18 и применяется с 1.01.2010 года. Таможенный кодекс предусматривает уплату таможенных платежей, акцизов и Налога на добавленную стоимость двумя способами: в кассу и на счет казначейства. Оплата производится в рублях.

Чаще всего на практике импортеры осуществляют авансовые платежи (ст.330 ТК РФ). В этом случае денежные средства вносятся на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицируются плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Эти денежные средства являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу. Подача таможенной декларации рассматривается в качестве такого распоряжения. Если таможенная декларация представлена таможенным брокером от имени предпринимателя, внесшего авансовые платежи, то она также будет рассматриваться в качестве распоряжения данного предпринимателя, и тогда авансовые платежи можно считать таможенными.

Каждая из сторон, участвующая во внешнеэкономической деятельности, при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу обязана выполнить определённые процедуры, предполагающие декларирование и таможенное оформление. Таможенное оформление предусматривает помещение таких товаров и транспортных средств под определённый таможенный режим (совокупность соответствующих правил, регулирующих процедуру перемещения через таможенную границу РФ) и выполнение необходимых действий в нём исходя из требований и положений Таможенного кодекса РФ.

Выбор соответствующего таможенного режима остаётся за лицом, перемещающим товар через таможенную территорию РФ, что не исключает замену его другим при условии, что декларант не может подтвердить соответствующими документами ранее заявленный таможенный режим.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в порядке, предусмотренном НКРФ и отраженном в таблице 1.

Таблица1

Порядок налогообложения при определенном таможенном режиме

Порядок налогообложения	Таможенная процедура, под которую помещен товар	Основания
Налог уплачивается в полном объеме	1) Выпуск товаров для внутреннего потребления 2) переработка товаров для внутреннего потребления	1)пп. 1 п. 1ст. 151НКРФ 2)пп. 7 п. 1 ст.151 НКРФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его часть	1)временный ввоз 2) ввоз продуктов переработки товаров, помещенный под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории	1)пп. 5 п. 1ст. 151НКРФ 2)пп. 6 п. 1 ст.151 НКРФ
Налог не уплачивается	Переработка на таможенной территории; транзит;таможенный склад;реэкспорт;беспошлинная торговля; свободная таможенная зона; свободный склад; уничтожения, отказ в пользу государства	пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НКРФ п. 2 ст.363 ТКТС
Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден, либо который был ему возвращен при экспорте	Реимпорт	пп. 2 п. 1 ст. 151 НКРФ

Определив, под какую таможенную процедуру помещен ввозимый товар, декларант узнает, придется ли платить НДС на таможне.

Согласно пункту 4 статьи 320 ТК РФ при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. При незаконном ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

В ТК РФ предусмотрены случаи, когда налоги и ввозная таможенная пошлина не уплачиваются. Например, если общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб. [2;ст.319]. Кроме того, от уплаты НДС освобождаются декларанты, указанные в статье 150 НК РФ, а акцизов - в пункте 3 статьи183 НК РФ. Решение об освобождении принимает таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, или ГТК.

Таможенная пошлина определяется как соответствующая адвалорной ставке процентная доля таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу товара.

Таможенная пошлина = таможенная стоимость товара * ставка таможенной пошлины (ТП=ТС*С)

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

Таможенная пошлина = количество единиц товара, подлежащих налогообложению * специфическая ставка * курс евро, установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом:

а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле;

б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка

Первый шаг, влияющий на уплату таможенных платежей, – определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД.

Следующим шагом, влияющим на расчет ввозной (импортной) таможенной пошлины, является определение таможенной стоимости товаров. Начисление таможенной пошлины на товары, подлежащие таможенному оформлению, производится на базе их таможенной стоимости. Это правило касается адвалорных и комбинированных пошлин. Размер же специфических пошлин, исчисленных в фиксированном денежном размере за единицу товара (либо единицу веса, объема, других количественных характеристик), не зависит от таможенной стоимости.

Таможенная стоимость товаров заявляется декларантом в грузовой таможенной декларации (ГТД) и декларации таможенной стоимости (ДТС) с приложением всех необходимых для ее подтверждения документов. Информация, представляемая декларантом в таможенный орган, должна быть достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной.

Перечень документов и сведений, необходимых и достаточных для таможенного оформления товаров и соответственно для подтверждения величины таможенной стоимости в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержден Приказом ФТС РФ от 25.04.2007 г. № 536

Базисные условия поставок товара, которые содержатся в контракте, играют значительную роль при определении таможенной стоимости товаров, и это является следующим фактором, влияющим на расчет ввозной пошлины. Базисные условия определяют, какие расходы несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру. Базисные условия поставок товаров осуществляется в соответствии с «Инкотермс – 2000».

Базисные условия поставки, являясь одним из наиболее важных элементов экспортно-импортных контрактов, представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по транспортировке и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до импортера. В частности, они касаются места и момента сдачи товара, момента перехода риска, распределения между сторонами расходов и т.п.