1.3 Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения используют два метода начисления амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять один раз в пять лет.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

Обратите внимание: с 1 января 2009 года размер амортизационной премии по основным средствам, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, увеличен до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ). По основным средствам, которые относятся к остальным группам, размер амортизационной премии составляет 10%.

Десять или тридцать процентов первоначальной стоимости основных средств можно включать в расходы сразу, как только экономический субъект начнет их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение составляют основные средства, которые получены безвозмездно.

1.3.1 Линейный метод При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:

Норма амортизации

= 1 :

Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

* 100%

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Первоначальная стоимость основного средства

*

Норма амортизации

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Ситуация 47. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Рассчитать норму амортизации по станку и сумму ежемесячных амортизационных отчислений. 3.2

(1 : 60 мес.) * 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. * 1,667% = 2000 руб.

1.3.2 Нелинейный метод Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 нк рф).

Обратите внимание: если экономический субъект приобретает подержанное основное средство, то его следует включать в ту амортизационную группу (подгруппу), в которой оно было у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Остаточная стоимость объектов в группе (подгруппе)

=

Первоначальная (Восстановительная) стоимость объектов основных средств

*

(1 - 0,01 * Норма амортизации)n

где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

Сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

=

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

*

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

: 100

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.

В случае, когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее - в следующем месяце - тоже ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Ситуация 48. ЗАО "Актив" приобрело оборудование, которое относится к третьей амортизационной группе. Первоначальная стоимость оборудования - 120 000 рублей. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным методом.

Рассчитать остаточную стоимость автомобиля.3.2

Имущества с аналогичным сроком использования у экономического субъекта нет, поэтому суммарный баланс группы равен первоначальной стоимости оборудования. Норма амортизации составляет 5,6. На оборудование будет начисляться амортизация:

- в первый месяц - 6720 руб. (120 000 х 5,6 : 100);

- во второй - 6343,7 руб. ((120 000 - 6720) х 5,6 : 100);

- в третий - 5988,4 руб. ((120 000 - 6720 - 6343,7) х 5,6 : 100) и т.д.

В следующем месяце, после того как остаточная стоимость оборудования станет менее 20 000 рублей, эту группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс списать на внереализационные расходы текущего периода.