Общая характеристика федеральных налогов и сборов

Налоговое законодательство РФ построено на основе единстве принципа финансовой политики государства, проявляющегося в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. НК установил три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в  региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории РФ. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами,  но  представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяется парламентом РФ – Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливается Правительством РФ

Согласно ст.213 НК к федеральным налогам относятся:

Налог на доставленную стоимость (НДС), акциза на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций. Налог на доходы от капитала, подоходный налог с физического лица. Налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной налог, водный налог, экономический налог.

Кроме основной массы налогов в структуре обязательных платежей выделяются:

Сборы(взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, таможенные сборы, лицензированные сборы); Пошлины (государственная пошлина. Таможенная пошлина).

Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со ст.1 ФЗ от 24 июля 1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний « данный вид страхования является видом социального страхования и предусматривает:

- обеспечение социальной защиты застрахованных лиц  и экономической заинтересованности субъектов страхования  в снижении профессионального риска (это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерти застрахованного лица, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях);

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного лица при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях, путем предоставления застрахованному лицу в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- обеспечение принудительных мер по сокращению производственного  травматизма и профессиональных заболеваний.

Несчастным случаем признается событие, в результате которого возникает необходимость перевода застрахованного лица на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо  его смерть. Профессиональное заболевание – это хроническое или острое заболевание застрахованного лица, которое является результатом воздействия на него одного или множества вредных производственных факторов и влечет за собой временную или стойкую утрату  застрахованным лицом профессиональной  трудоспособности.

Экономическая характеристика НДС

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара. Он был введен в действие Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стои­мость" от 06.12.91 № 1992-1, утратившим силу с введением части второй НК РФ. Налогпредставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. В настоящее время применение налога регулируется гл. 21 НК РФ. Плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (резуль­татов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о пре­доставлении отступного или новации, а также передача иму­щественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмезд­ной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные от­числения) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом не признаются объектом налогообложения: %/ операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, элек­трических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных со­оружений и других подобных объектов, органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осу­ществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятель­ности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, за­конодательством субъектов РФ, актами органов местного са­моуправления; • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и- управления и органам мест­ного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, госу­дарственным и муниципальным унитарным предприятиям. Местом реализашш товаров признается территория РФ при на­личии одного или нескольких следующих обстоятельств'.  товар находится на территории РФ, не отгружается и не транс­портируется; • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находит­ся на территории РФ. Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму­ществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), нахо­дящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в ча­стности, относятся строительные, монтажные, строительно-­монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению; работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находя­щимся на территории РФ; услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, ту­ризма, отдыха и спорта; • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри­ тории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя, а также орга­низации или индивидуального предпринимателя, которые вы­полняют работы (оказывают услуги), считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации ор­ганизации или индивидуального предпринимателя, а при ее от­сутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного ор­гана, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представитель­ство), места жительства физического лица. Данное правило применяется при выполнении работ (оказании услуг): по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринго­вых, рекламных, по обработке информации, а также при прове­дении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговымуслугам относятся инженерно-консультацион­ные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуа­тации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйствен­ных и других объектов, пред проектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно­-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К ус­лугам пообработке информации относятся услуги по осуществ­лению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя ре­зультатов обработки этой информации; по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя; сдаче в аренду движимого имущества, за исключением назем­ных автотранспортных средств; оказанию услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания таких услуг; оказанию услуг непосредственно в российских аэропортах и воз­душном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание; выполнению работ (оказанию услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги су­дов портового флота), а также при лоцманской проводке.

Местом осуществления деятельности организации или индиви­дуального предпринимателя, которые предоставляют в пользо­вание воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипа­жем, а также услуги по перевозке, непризнается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.  Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими ли­цами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказа­ния услуг. Статьей 149 НК РФ предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опреде­ляется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в за­висимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) при: определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогопла­тельщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные дохо­ды учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить; определении налоговой базы выручка (расходы) налогопла­тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (ра­бот, услуг) или на дату фактического осуществления расходов; налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответст­вии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных то­варов и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога с продаж; реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бар­терным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на без­возмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного за­логом обязательства, передаче товаров (результатов выполнен­ных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяе­мых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога с продаж; реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставг ляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в со­ответствии с федеральным законодательством, налоговая база оп­ределяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации; реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уче­том уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом по­ложений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подак­цизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок); реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Прави­тельством РФ (за исключением подакцизных товаров), налого­вая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ и ценой приобретения указан­ной продукции; налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стои­мость их обработки, переработки или иной трансформации с уче­том акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж;

реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сдел­кам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (кон­ трактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в дого­воре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотрен­ ному ст. 40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минераль­ного сырья) и без включения в них налога с продаж; реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залого­вые цены; залоговые цены данной тары не включаются в нало­говую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, ус­ луг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 гл. 21 НК РФ. Налогообложение производится по следующим налоговым  ставкам: 0%, 10%, 18% (при этом до 2004 года - 20%). В случаях когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определя­ется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответ­ствующий размер налоговой ставки. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму нало­га на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налоговые вычетыпроизводятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплатель­щиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждаю­щих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма нало­га, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы:

- льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

- льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;

- льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.