Характеристика субрахунків до рахунку 71 «Доходи спеціального фонду»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	711	Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги	Обліковують надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надають бюджетні установи згідно з їх функціональними повноваженнями; кошти, що одержують бюджетні установи від господарської та/або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримують бюджетні установи від реалізації майна
2	712	Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ	Обліковують надходження установи для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки благодійні внески, інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи
3	713	Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду	Обліковують надходження установи, що належать до інших надходжень спеціального фонду бюджету, для витрати згідно з кошторисом
4	714	Кошти батьків за надані послуги	Обліковують надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей у дитячих закладах та за інші послуги, крім шкіл – інтернатів
5	715	Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду	Обліковують кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету
6	716	Доходи за витратами майбутніх періодів	Обліковують суми коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році і не використані, але які будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами

Для обліку доходів, якщо нараховану плату за послуги не можна в повному обсязі віднести до окремого виду доходу спеціального фонду призначений субрахунок 741 «Інші доходи бюджетних установ» рахунка 74 «Інші доходи».

Для зберігання коштів спеціального фонду і проведення операцій з ними установи відкривають спеціальні реєстраційні рахунки у відповідному органі ДКУ, в яких уже відкриті реєстраційні рахунки.

Для обліку операцій на спеціальних реєстраційних рахунках за коштами спеціального фонду Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено такі активні субрахунки:

• 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;

• 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

• 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду».

Суми, що надійшли на спеціальні реєстраційні рахунки, записують за дебетом субрахунків, використання коштів – за кредитом.

Кореспонденція рахунків з обліку доходів із спеціального фонду відображено в табл. 5.3

Таблиця 5.3

Кореспонденція рахунків з обліку доходів із спеціального фонду

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Облік доходів від надання платних послуг
1	Нарахування плати за послуги, надання яких пов’язане з виконанням основних функцій та завдань бюджетної установи, від господарської та/або виробничої діяльності	364	711, 741
2	Нарахування плати за оренду майна бюджетної установи	364	711
3	Нарахування коштів від реалізації майна, відшкодування вартості майна, завданих збитків тощо	363, 364	711
4	Надійшли кошти в іноземній валюті за надані послуги	318	711
5	Пред’явлені рахунки замовникам за надані послуги	633	711, 741
Облік доходів за іншими джерелами власних надходжень
1	Отримання спонсорських благодійних внесків та іншої гуманітарної допомоги	301, 302, 324	712
2	Зараховані благодійні внески в іноземній валюті	318	712
3	Надходження коштів для сплати іменних стипендій	324	712
4	Безоплатне отримання необоротних активів (зокрема надходження у натуральній формі)	103 – 122 812	712 401
5	Безоплатне отримання малоцінних та швидкозношуваних предметів (зокрема надходження у натуральній формі)	221 812	712 411
6	Оприбуткування гуманітарної допомоги матеріалів і продуктів харчування	231 – 236 238, 239	712
Облік інших надходжень спеціального фонду
1	Отримання асигнувань із спеціального фонду (крім власних надходжень)	326	713
Облік доходів, що отримані від батьків за утримання дітей в дошкільних закладах
1	Нарахування плати за утримання дітей в дошкільних закладах	674	714
Облік доходів спрямованих на покриття дефіциту загального фонду
1	Спрямування доходів спеціального фонду на видатки, передбачені загальним фондом	711 – 713	715
2	Поновлення доходів спеціального фонду	715	711 – 713
Облік доходів за витратами майбутніх періодів
1	Переплата за навчання, яка зараховується на доходи за витратами майбутніх періодів	364	716

Первинними документами щодо нарахування доходів спеціального фонду є угоди, договори, акти виконаних послуг.

Первинними документами щодо отримання доходів спеціального фонду є виписки з спеціальних реєстраційних рахунків з органів ДКУ.

Синтетичний облік нарахування доходів спеціального фонду відображається у меморіальному ордері 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» – (форма 409 (бюджет). На кожен вид доходів спеціального фонду відкриваються окремі меморіальні ордери, які нумеруються відповідно 14 – 1, 14 – 2, 14 – 3.

У централізованих бухгалтеріях для обліку розрахунків з бать­ками на підставі відомостей за розрахунками складається меморіальний ордер 15 «Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей» – форма 406 (бюджет).

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» – форма 382 (бюджет). Ордер використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду.

Характеристику аналітичного обліку доходів спеціального фонду відображено в табл. 5.4

Таблиця 5.4

Характеристика аналітичного обліку доходів спеціального фонду

№ з/п	Форма аналітичного обліку	Характеристика форми
1	Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань	Використовується для аналітичного обліку отриманих асигнувань зі спеціального фонду державного або місцевих бюджетів. Картка ведеться в розрізі кодів економічної класифікації видатків
2	Книга обліку асигнувань, та прийнятих зобов’язань	Призначена для реєстрації угод, укладених бюджетними установами у будь-якій формі, і контролю за відповідністю прийнятих зобов’язань надходженням інших доходів спеціального фонду. Книга відкривається на рік на підставі затвердженого кошторису доходів і видатків установи в розрізі кодів економічної класифікації видатків, для кожного коду програмної класифікації видатків відводяться окремі сторінки. Протягом року кошторисні призначення можуть коригуватися з урахуванням змін, що вносяться у порядку, встановленому чинним законодавством України
3	Відомість аналітичного обліку розрахунків із батьками за утримання їхніх дітей у дитячих закладах	Призначена для аналітичного обліку нарахованої батьківської плати за утримання та навчання дітей
4	Картка ф. 292 – а або книга 292	Призначена для аналітичного обліку сум, що отримані від батьків за утримання та навчання дітей

Схему облікового процесу доходів спеціального фонду відображено на рис. 5.2

Угода, договір, Акт виконаних послуг

Книга «Журнал – Головна»

Меморіальний ордер № 14, 15

Книги та картки аналітичного обліку доходів спеціального фонду

Фінансова звітність: № 1, № 4д, 4м,

звірка

Рис. 5.2 Схема облікового процесу доходів спеціального фонду

5. Облік доходів від реалізації товарів, робіт, послуг (види доходів від реалізації продукції, виробів і виконання робіт, облік доходів від реалізації виробів виробничих (навчальних) майстерень, облік доходів від реалізації продукції підсобних (навчальних) сільських господарств, облік доходів від реалізації науково – дослідних робіт за договорами)

До доходів від реалізації продукції, виробів і виконання робіт відносяться доходи отримані від реалізації виробів виробничих (навчальних) майстерень, доходи отримані від реалізації продукції підсобних (навчальних) сільських господарств закладів середньої освіти та доходів від реалізації науково – дослідних робіт (НДР) за договорами.

Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень, підсобних (навчальних) сільських господарств та НДР за договорами обліковується на рахунку 72 «Доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Характеристика субрахунків до рахунку 72 «Доходи від реалізації продукції,

виробів і виконаних робіт»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	721	Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень	Обліковується реалізація готових виробів, що випускають виробничі (навчальні) майстерні, а також готової друкованої продукції і наданих послуг. За кредитом субрахунку відображається сума реалізованих готових виробів, що випускають майстерні, а також готової друкованої продукції і наданих послуг. За дебетом списують фактичну собівартість реалізованих виробів, кредитується субрахунки 241 або 821. Кредитовий залишок за субрахунком відображає суму прибутку, а дебетовий – збитки від реалізації виробів, друкованої продукції і наданих послуг.
2	722	Реалізація продукції підсобних (навчальних) сільських господарств	Обліковується реалізація продукції, що випускається підсобними сільськими і навально – дослідними господарствами. За кредитом субрахунку відображається сума реалізованої продукції, за дебетом – її планова собівартість, яка в кінці року коригується відповідно до фактичних витрат на її виробництво. Кредитовий залишок за субрахунком відображає суму прибутку, а дебетовий – збитки від реалізації виробів, друкованої продукції і наданих послуг.
3	723	Реалізація науково – дослідних робіт за договорами	Обліковується вартість виконаних і зданих науково – дослідних і конструкторських робіт замовникам за договорами. За кредитом субрахунку відображається вартість виконаних науково – дослідних та дослівно – конструкторських робіт і переданих замовникам рахунків до оплати за вартістю вказаною в угоді. За дебетом обліковують фактичні собівартість виконаних і зданих замовникам робіт.

Для обліку доходів з виготовлення і реалізації продукції виробничих (навчальних) майстерень призначено субрахунки:

• 241 «Вироби виробничих (навчальних) майстерень» – для обліку готових виробів, виготовлених у виробничих (навчальних) майстерень, а також готової друкованої продукції;

• 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» – для обліку коштів, що надійшли установі від господарської та/або виробничої діяльності;

• 633 «Розрахунки із замовниками за виконані роботи і надані послуги з власних надходжень» – для обліку розрахунків із замовниками за виконані роботи або надані послуги і за реалізовані готові вироби, а також розрахунків з підприємствами і організаціями за роботи, виконані учнями в процесі виробничого навчання;

• 721 «Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень» – для обліку реалізації готових виробів, що випускають виробничі (навчальні) майстерні, а також готової друкованої продукції і наданих послуг;

• 821 «Витрати виробничих (навчальних) майстерень» – для обліку витрат на випуск готових виробів у виробничих (навчальних) майстернях, а також видання друкованої продукції та надання послуг.

Кореспонденцію рахунків з обліку доходів від реалізації виробів виробничих навчальних майстерень відображено в табл. 6.2

Таблиця 6.2

Кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації виробів

виробничих навчальних майстерень

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Оприбуткування готових виробів, переданих з виробництва на склад	241	821
2	Реалізовані готові вироби навчально-виробничими майстернями
	а) за фактичною собівартістю	721	241
	б) реалізаційна вартість (без ПДВ)	633	721
	в) сума ПДВ (якщо така продукція оподатковується ПДВ)	633	641
	г) надходження коштів від реалізації виробів	301, 323	633
3	Реалізовані послуги, надані виробничими (навчальними) майстернями на сторону
	а) за фактичною собівартістю	721	821
	б) реалізаційна вартість (без ПДВ)	633	721
	в) сума ПДВ (якщо такі послуги оподатковуються ПДВ)	633	641
	г) надходження коштів від реалізації наданих послуг	721	432

Для обліку доходів від реалізації продукції підсобних (навчальних) сільських господарств призначено субрахунки:

• 251«Продукція підсобних навчальних сільськогосподарських господарств» – для обліку протягом року продукції підсобних сільських і навчально-дослідних господарств;

• 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» – для обліку коштів, що надійшли установі від господарської та/або виробничої діяльності;

• 722 «Реалізація продукції підсобних (навчальних) сільських господарств» – для обліку реалізації продукції, що випускається підсобними сільськими і навчально-дослідними господарствами;

• 822 «Витрати підсобних (навчальних) сільських господарств» – для обліку витрат підсобних сільських і навчально-дослідних господарств.

Кореспонденцію рахунків з обліку доходів від реалізації продукції підсобних (навчальних) сільських господарств відображено в табл. 6.3

Таблиця 6.3

Кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації продукції підсобних

(навчальних) сільських господарств

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Оприбуткування продукції, переданої з виробництва на склад	251	822
2	Реалізація продукції підсобних (навчальних) сільських господарств	722	251
3	Надходження коштів від реалізації виробів і продукції підсобних (навчальних) сільських господарств	323	722
4	Списуються доходи від реалізації продукції	722	432

Для обліку доходів від реалізації НДР за договорами призначено субрахунки:

• 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» – для обліку коштів, що надійшли установі від господарської та/або виробничої діяльності;

• 351 «Розрахунки із замовниками з авансів на науково – дослідні роботи» – для обліку авансів, одержаних від замовників у рахунок виконання науково-дослідних робіт за договорами;

• 634 «Розрахунки із замовниками за науково – дослідні роботи, що підлягають оплаті» – для обліку розрахунків із замовниками за виконані згідно з договорами науково-дослідні роботи;

• 723 «Реалізація науково-дослідних робіт за договорами» – для обліку вартості виконаних і зданих науково-дослідних і конструкторських робіт замовникам за договорами;

• 823 «Витрати на науково-дослідні роботи за договорами» – для обліку витрат на виконання науково-дослідних і конструкторських робіт за договорами з підприємствами і установами.

Списання результатів від реалізації НДР, виконаних за договорами, здійснюється за закінченими темами, які здані за актами замовникам.

Первинними документами щодо нарахування доходів від реалізації виробів виробничих (навчальних) майстерень, підсобних (навчальних) сільських господарств та науково – дослідних робіт за договорами є угоди, договори, акти приймання виконаних робіт (послуг), накладні.

Первинними документами щодо отримання доходів від реалізації виробів виробничих (навчальних) майстерень, підсобних (навчальних) сільських господарств та науково – дослідних робіт за договорами є виписки з спеціальних реєстраційних рахунків з органів Державного казначейства.

Аналітичний облік доходів від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт відображається на багатогранних картках ф. 292 – а (книзі ф. 292)

Для синтетичного обліку нарахованих доходів від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт не призначено окремого меморіального ордеру. Тому бюджетна установа може відображати нарахування доходів від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт як у меморіальному ордері 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» – (форма 409 (бюджет)) так і у меморіальному ордері форми  274 (бюджет).

Кореспонденцію рахунків з обліку доходів від реалізації НДР за договорами відображено в табл. 6.4

Таблиця 6.4

Кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації НДР за договорами

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Надходження авансів від замовників за договорами на виконання НДР за договорами	323	351
2	Надходження від замовників сум на оплату рахунків за виконані НДР за договорами	323	634
3	Залік авансів, одержаних від замовників на НДР за договорами відповідно до чинного законодавства України	351	634
4	Здавання замовникам виконаних НДР за вартістю, що передбачена в договорі	634	723
5	Списуються доходи від реалізації виконаних робіт	723	432