Первинні документи

Накопичувальні та групувальні відомості

Журнали та відомості

Реєстри аналітичного обліку

Головна книга

Оборотні відомості за аналітичними рахунками

Баланс та інша звітність

Рис. 3.16 Схема журнально-ордерної форми обліку

Суть журнально-ордерної форми полягає у тому, що на підставі згрупованих даних первинних документів усі господарські операції реєструють у відповідних відомостях і журналах – ордерах. Записи в журнали-ордери й відомості роблять щоденно або в міру надходження первинних документів.

У більшості журналів та відомостей поєднано синтетичний та аналітичний обліки інформації про наявність, стан і використання господарських засобів та джерел їхнього формування. Аналітичний облік ведуть щодо тих синтетичних рахунків, в яких є значна кількість об’єктів обліку.

Характерною особливістю журналів є те, що в них записують суми, які відповідають кредитовому обороту за відповідним рахунком. У відомостях записують суми дебетових оборотів за рахунками.

Записи господарських операцій в журнал-ордері та відомості здійснюється за шаховим принципом: суму операції записують одночасно за дебетом та кредитом кореспондуючих рахунків, що зменшує кількість облікових записів та підвищує якість обліку. Поряд з журнал-ордерами та відомостями ведуть допоміжні облікові регістри. Окремі журнал-ордери та відомості призначені одночасно для відображення у них даних аналітичного та синтетичного обліку. За рахунками, які охоплюють велику кількість об’єктів, аналітичний облік ведуть в окремих відомостях.

Щомісячно журнал-ордери та відомості закривають та їхні підсумки переносять у Головну книгу, яку відкривають на рік. У Головній книзі групують дані поточного обліку журнал-ордерів та відомостей. Для кожного синтетичного рахунку в Головній книзі відведено окрему сторінку. Дані дебетових оборотів кожного рахунку в Головній книзі відображають розгорнуто, кредитових оборотів – загальною сумою. Наприкінці місяця за кожним рахунком виводять залишок, який записують в окрему графу.

Журнально-ордерну форму бухгалтерського обліку застосовують у вищих навчальних закладах, установах системи НАНУ, організаціях Міністерства внутрішніх справ.

4. Облік доходів загального фонду бюджетних установ (система розпорядників бюджетних установ, порядок отримання асигнувань із загального фонду бюджету, синтетичний та аналітичний облік отриманих асигнувань).

Система розпорядників бюджетних установ

Бюджетними установами та організаціями, вважаються такі, що повністю або частково фінансуються за рахунок коштів бюджету (державного або місцевого) і здійснюють свої видатки відповідно до кошторису як головного планового та фінансового документу.

Тобто, як уже зазначалося, бюджетні установи є складовою бюджетної системи. У зв’язку з чим доходами бюджетних установ є суми надходжень до бюджетної установи, одержаних із загального і спеціального фондів бюджету для виконання кошторису доходів і видатків бюджетних установ.

Згідно з Бюджетним кодексом України доходи бюджету й бюджетних установ поділяються на доходи загального фонду та доходи спеціального фонду. Розподіл бюджету на загальний та спеціальний фонди, їх складові частини визначаються виключно Бюджетним Кодексом та законом про Державний бюджет України.

Загальний фонд містить обсяг надходжень із загального фонду бюджету та розподіл видатків за повною економічною класифікацією видатків бюджету на виконання бюджетною установою основних функцій.

На рівні бюджетних установ доходи загального фонду – це державні кошти, що надійшли на рахунок бюджетної установи із загального фонду державного або місцевого бюджету для її утримання.

Єдиним джерелом доходів загального фонду бюджетних установ є асигнування з державного бюджету чи місцевих бюджетів.

Бюджетне асигнування – повноваження розпорядника бюджетних коштів, надане відповідно до бюджетного призначення, на взяття бюджетного зобов’язання та здійснення платежів, яке має кількісні, часові та цільові обмеження.

Доходи бюджетних установ тісно пов’язані з поняттям розпорядника бюджетних коштів, за допомогою якого схема фінансових відносин бюджетної установи стає зрозумілішою.

За обсягом наданих прав розпорядники бюджетних коштів поділяються на головних розпорядників бюджетних коштів та розпорядників бюджетних коштів нижчого рівня.

Головні розпорядники бюджетних коштів – бюджетні установи в особі їх керівників, які відповідно до ст. 22 Бюджетного Кодексу України отримують повноваження шляхом встановлення бюджетних призначень.

Розпорядник бюджетних коштів – бюджетна установа в особі її керівника, уповноважена на отримання бюджетних асигнувань, взяття бюджетних зобов’язань та здійснення витрат бюджету.

Розпорядник бюджетних коштів нижчого рівня, в свою чергу, поділяють на таких, що мають власну мережу, та на розпорядників коштів без мережі.

Мережа розпорядника бюджетних коштів – згрупована головним розпорядником бюджетних коштів відповідно до законодавства України вичерпна інформація щодо розпорядників бюджетних коштів нижчого рівня, які у своїй діяльності підпорядковані відповідному головному розпоряднику та/або діяльність яких координується ним, та одержувачів бюджетних коштів.

До мережі включаються розпорядники та одержувачі, внесені до Єдиного реєстру розпорядників та одержувачів бюджетних коштів відповідно до вимог наказу ДКУ від 05.02.2008 № 40 «Про затвердження Порядку формування Єдиного реєстру розпорядників та одержувачів бюджетних коштів».

Одержувач бюджетних коштів – суб’єкт господарювання, громадська чи інша організація, яка не має статусу бюджетної установи, уповноважена розпорядником бюджетних коштів на здійснення заходів, передбачених бюджетною програмою, та отримує на їх виконання кошти бюджету.

Розпорядник бюджетних коштів може уповноважити одержувача бюджетних коштів на виконання заходів, передбачених бюджетною програмою, та надати йому кошти бюджету (на безповоротній чи поворотній основі) в межах відповідних бюджетних асигнувань.

Одержувач бюджетних коштів використовує такі кошти на підставі плану використання бюджетних коштів, що містить розподіл бюджетних асигнувань, затверджених у кошторисі цього розпорядника бюджетних коштів.

Критерії визначення одержувача бюджетних коштів встановлюються Кабінетом Міністрів України з урахуванням напрямів, досвіду і результатів діяльності, фінансово-економічного обґрунтування виконання заходів бюджетної програми та застосування договірних умов.

Бюджетні асигнування надаються розпорядникам коштів, як правило, з деякого конкретного бюджету залежно від підпорядкованості установи, її територіального розміщення, державного значення та доцільності віднесення видатків на цей бюджет відповідно до економічних і соціальних завдань держави.

Розпорядники бюджетних коштів отримують асигнування винятково на підставі затверджених кошторисів і планів асигнувань. Асигнування згідно із бюджетними призначеннями надходять до бюджетних установ для подальшого розподілу чи використання через систему органів ДКУ.

Структуру розпорядників бюджетних коштів відображено на рис. 4.1

ГОЛОВНИЙ РОЗПОРЯДНИК БЮДЖЕТНИХ КОШТІВ

Розпорядники коштів

Утримання апарату установи головного розпорядника коштів

Фінансування централізованих заходів

Фінансування

видатків установи

Розпорядники коштів нижчого рівня

Одержувач бюджетних коштів

Фінансування видатків установи

Одержувач бюджетних коштів

Рис. 4.1 Структура розпорядників бюджетних коштів

Незалежно від джерел покриття видатків бюджетних установ фінансування через органи ДКУ здійснюється на підставі таких принципів (рис. 4.2):

Принцип плановості

Принцип цільового спрямування коштів

ПРИНЦИПИ БЮДЖЕТНОГО ФІНАНСУВАННЯ

Принцип безповоротності та безвідплатності

Принцип ефективного використання коштів

Принцип оптимального поєднання власних та бюджетних джерел

Принцип постійного контролю

Рис. 4.2 Принципи бюджетного фінансування

Порядок отримання асигнувань із загального фонду бюджету

Порядок фінансування бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів Державного бюджету визначено «Порядком обслуговування державного бюджету за видатками», затвердженого наказом ДКУ від 25.05.2004 р. № 89.

Зокрема, цим Порядком визначаються основні положення щодо формування єдиної бази даних мережі розпорядників бюджетних коштів та організації роботи з проведення операцій із відкриття асигнувань за загальним фондом. З метою відокремлення інформаційних і грошових потоків вводиться нове поняття «відкриті асигнування» – право, надане головним розпорядникам бюджетних коштів та розпорядникам бюджетних коштів нижчого рівня, щодо розподілу виділених асигнувань загального та спеціального фондів державного бюджету підвідомчим установам (одержувачам бюджетних коштів) та використання бюджетних асигнувань з урахуванням прийнятих бюджетних зобов’язань. Код коштів – деталізована ознака напряму спрямування коштів державного бюджету (загальний фонд, спеціальний фонд у частині надходжень, які направляються на здійснення спеціальних видатків, плати за послуги, що надаються бюджетними установами, інші джерела власних надходжень бюджетних установ).

Виконання видатків державного бюджету та облік їх формується під впливом функціонування органів Державного казначейства України щодо внутрішньої платіжної системи, яка передбачає послідовні етапи, схеми виконання яких відображено на рис. 4.3.

Порядок фінансування бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів визначено «Порядком казначейського обслуговування місцевих бюджетів», затвердженого наказом ДКУ від 04.11.2002 р. № 205.

Синтетичний та аналітичний облік отриманих асигнувань

Первинними документами щодо отримання бюджетних асигнувань є виписки з реєстраційних та особових рахунків з органів Державного казначейства України.

Облік доходів у розпорядників коштів відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ ведеться на пасивному рахунку 70 «Доходи загального фонду», характеристика субрахунків якого наведено в табл. 4.1.

Таблиця 4.1

Характеристика субрахунків до рахунку 70 «Доходи загального фонду»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	701	Асигнування з державного бюджету на утримання установи та інші заходи	Обліковують надходження, одержаних із загального фонду Державного бюджету України на утримання бюджетної установи та інші заходи відповідно до кошторису доходів і видатків
2	702	Асигнування з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи	Обліковують надходження, одержаних із загального фонду місцевого бюджету на виконання заходів передбачених кошторисом доходів і видатків цієї установи

У кредит рахунку 70 записуються суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно із затвердженим бюджетом. У дебет рахунку 70 записуються суми доходів, що списуються в кінці року на субрахунок 431.

Кредитовий залишок цих субрахунків протягом року показує суму асигнувань з бюджету наростаючим підсумком з початку року.

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

визначений законодавством термін

1. Затверджений річний розпис асигнувань державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України)

2. Помісячний розпис асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України)

3. Річний розпис витрат спеціального фонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень, помісячний розпис спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків)

4. Річний розпис повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету

5. Помісячний розпис повернення кредитів до загального фонду державного бюджету та надання кредитів із загального фонду державного бюджету

1. Витяг з річного розпису асигнувань державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України)

2. Витяг з помісячного розпису асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з державного бюджету України)

3. Витяг з річного розпису витрат спеціального фонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень та помісячного розпису спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків)

4. Витяг з річного розпису повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету

5. Витяг з помісячного розпису повернення кредитів до загального фонду державного бюджету та надання кредитів із загального фонду бюджету

3 робочих

днів

1. Розподіл показників зведених кошторисів

2. Розподіл показників зведених планів асигнувань загального фонду державного бюджету

3. Розподіл показників зведених планів спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень і відповідних видатків)

4. Розподіл показників зведених планів надання кредитів із загального фонду державного бюджету та зведення показників спеціального фонду в розрізі розпорядників нижчого рівня і одержувачів за територіями відповідно до мережі та отриманого витягу

3 робочих

днів

5 робочих днів

1. Річний розпис асигнувань державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України)

2. Помісячний розпис асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України)

3. Помісячний розпис спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень б/у та відповідних видатків) та річний розпис витрат спеціального фонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень

4. Річний розпис повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету

5.Помісячний розпис надання кредитів із загального фонду державного бюджету за територіями, у розрізі розпорядників нижчого рівня та одержувачів бюджетних коштів для кожного Головного управління

1. Витяг з річного розпису асигнувань державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України)

2. Витяг з помісячного розпису асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України)

3. Витяг з помісячного розпису спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків) та річного розпису витрат спеціального фонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень

4. Витяг з річного розпису повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету

5. Витяг з помісячного розпису надання кредитів із загального фонду державного бюджету за територіями транзитних Головних управлінь

3 робочих днів

3 робочих

днів

1. Розподіл показників зведених кошторисів

2. Розподіл показників зведених планів асигнувань загального фонду державного бюджету

3. Розподіл показників зведених планів спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень б/у і відповідних видатків)

4. Розподіл показників зведених планів надання кредитів із загального фонду державного бюджету та зведення показників спеціального фонду в розрізі розпорядників нижчого рівня і одержувачів бюджетних коштів

3 робочих

днів

Рис. 4.3 Порядок відкриття асигнувань державного бюджету

Для обліку наявності та руху коштів загального фонду, які розміщають на рахунках органів ДКУ, використовують субрахунки рахунку 32 «Рахунки в казначействі»:

• 321 «Реєстраційні рахунки» – для обліку коштів, виділених розпоряднику коштів для утримання установи та на централізовані заходи відповідно до кошторису;

• 322 «Особові рахунки» – для обліку коштів, виділених з бюджету головному розпоряднику коштів або розпоряднику коштів вищого рівня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.

За дебетом цих субрахунків відображається надходження бюджетного асигнування на утримання установи або на здійснення централізованих заходів, за кредитом – його витрачання на підставі витягів з реєстраційного рахунку.

Кореспонденцію рахунків з обліку асигнувань із загального фонду бюджету відображено в табл. 4.2

Синтетичний облік надходження грошових коштів загального фонду відображається в бухгалтерському регістрі – меморіальному ордері 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казна­чейства України в установах банків» форми 381 (бюджет).

Меморіальні ордери складаються за кожним рахунком окремо: особовим, реєстраційним. Якщо установі відкрито декілька особових, реєстраційних рахунків меморіальні ордери ведуться за кожним рахунком окремо з присвоєнням номерів відповідно 2 – 1, 2 – 2, 2 – 3.

Таблиця 4.2

Кореспонденція рахунків з обліку асигнувань із загального фонду бюджету

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Головний розпорядник бюджетних коштів
1	Одержано асигнування на власні видатки	321	701, 702
2	Одержано асигнування для фінансування підвідомчих установ (розпорядників коштів )	322
Розпорядник коштів нижчого рівня (які мають мережу)
1	Одержано асигнування від головного розпорядника коштів на власні видатки	321	701, 702
2	Одержано асигнування для фінансування розпорядників коштів нижчого рівня та одержувачів бюджетних коштів	322
Розпорядник коштів нижчого рівня (які не мають мережу)
1	Одержано асигнування від вищепоставленого розпорядника коштів на власні видатки	321	701, 702

Характеристика аналітичного обліку доходів загального фонду відображено в табл. 4.3

Таблиця 4.3

Характеристика аналітичного обліку доходів загального фонду

№ з/п	Форма аналітичного обліку	Характеристика форми
1	Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань	Використовується для аналітичного обліку отриманих асигнувань. Картка ведеться в розрізі КЕКВ окремо за кожним КПКВ. Картка відкривається на рік
2	Книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам	Використовується в бюджетних установах та централізованих бухгалтеріях для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня. Ведеться в розрізі КЕКВ. Книга відкривається на рік у розрізі підвідомчих установ. За кожним КПКВ відкривається окрема книга
3	Книга обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань	Призначена для реєстрації угод, укладених бюджетними установами у будь-якій формі, і контролю за відповідністю прийнятих зобов’язань бюджетним асигнуванням. Книга відкривається на рік на підставі затвердженого кошторису доходів і видатків установи в розрізі КЕКВ, для кожного КПКВ відводяться окремі сторінки. Протягом року кошторисні призначення можуть корегуватися з урахуванням змін, що вносяться у порядку, встановленому чинним законодавством України

Схему облікового процесу доходів загального фонду відображено на рис. 4.4

Витяг з реєстраційного та особового рахунків

Книга «Журнал – Головна»

Меморіальний ордер № 2

Картки та книги аналітичного обліку отриманих доходів загального фонду

Фінансова звітність: № 1, № 2д, 2м

Звірка

Рис. 4.4 Схема облікового процесу доходів загального фонду

5. Облік доходів спеціального фонду бюджетних установ (види доходів спеціального фонду, формування спеціального фонду за джерелами надходжень, синтетичний та аналітичний облік доходів спеціального фонду).

Види доходів спеціального фонду бюджетних установ

Спеціальний фонд містить обсяг надходжень із спеціального фонду бюджету на конкретну мету та їх розподіл за повною економічною класифікацією видатків бюджету на здійснення відповідних видатків згідно із законодавством, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов’язаних з виконанням установою основних функцій.

На рівні бюджетних установ доходами спеціального фонду бюджетної установи є власні надходження бюджетних установ, які мають цільове спрямування та доходи за іншими надходженнями спеціального фонду (рис. 5.1).

ДОХОДИ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

Власні надходження бюджетних установ

Інші кошти спеціального фонду бюджету