Первинні документи
Допоміжні та
групувальні відомості
Меморіальні ордери
– накопичувальні відомості
Регістри
аналітичного обліку
Книга «Журнал –
Головна»
Оборотні відомості
за аналітичними рахунками
Фінансова звітність
Рис. 3.15 Схема меморіально-ордерної форми обліку у бюджетних установах
Суть меморіально-ордерної форми полягає у тому, що на підставі перевірених і згрупованих за певною ознакою первинних документів складають меморіальні ордери, в яких вказують кореспонденцію рахунків за здійсненою господарською операцією та її суму. Меморіальні ордери складають як на один документ, так і на групу однорідних первинних документів.
Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання, затверджена Наказом ДКУ від 27.07.00 № 68 передбачає використання у бюджетних установах 16 основних меморіальних ордерів у формі накопичувальних відомостей, кожна з яких має спеціальне призначення і специфічну будову, та одного меморіального ордера типової форми, призначеного для оформлення інших операцій, які не охоплені основними меморіальними ордерами (табл. 3.13).
Перевірені та взяті на облік первинні документи систематизують за датами здійснення операцій (у хронологічній послідовності) та заносять до меморіальних ордерів – накопичувальних відомостей.
Регістром синтетичного обліку за форми «Журнал-Головна» є книга «Журнал – Головна», яка і дала назву формі обліку.
Основними принципами меморіально – ордерної форми обліку є:
оформлення бухгалтерських проведень меморіальними ордерами;
розподіл синтетичного обліку на хронологічний і систематичний;
ведення аналітичного обліку на картках;
особлива будова книги «Журнал – Головна», яка розкриває кореспонденцію рахунків, що підвищує можливості аналізу й контролю за правильністю записів.
Таблиця 3.13
Перелік меморіальних ордерів – накопичуваних відомостей у бюджетних
установах
№ м/о |
Назва меморіального ордеру |
Номер рахунка, субрахунку |
|
1 |
Накопичувальна відомість за касовими операціями |
№ 380 (б) |
301, 302 |
2 |
Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків) |
№ 381 (бюджет) |
321, 322 |
3 |
Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків) |
№ 382 (бюджет) |
323 – 329 |
4 |
Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами |
№ 408 (бюджет) |
364 |
5 |
Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій |
№ 405 (бюджет) |
66 |
6 |
Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами |
№ 409 (бюджет) |
675 |
7 |
Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів |
№ 410 (бюджет) |
361 |
8 |
Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами |
№ 386 (бюджет) |
362 |
9 |
Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів |
№ 438 (бюджет) |
10 – 14, 40 |
10 |
Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення малоцінних та швидкозношуваних предметів |
№ 439 (бюджет) |
22, 41 |
11 |
Зведення накопичувальних відомостей про надходження продуктів харчування |
№ 398 (бюджет) |
232 |
12 |
Зведення накопичувальних відомостей про витрачання продуктів харчування |
№ 411 (бюджет) |
232 |
13 |
Накопичувальна відомість витрачання матеріалів |
№ 396 (б) |
231, 233 – 239 |
продовження таблиці 3.13
14 |
Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ |
№ 409 (бюджет) |
711 |
15 |
Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей |
№ 406 (бюджет) |
714 |
16 |
Накопичувальна відомість позабалансового обліку |
№ 16 |
01, 02, 04 - 09 |
починаючи з № 17 |
№ 274 (б) |
131 – 133, 363, 68 та інші |
|
Записи з меморіальних ордерів використовують для здійснення записів на синтетичних рахунках у «Журнал-Головна». Рахунки у «Журнал-головна» будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх багатографних таблиць, окремі графи яких призначені для запису операцій за кореспондуючими рахунками. Така побудова «Журнал – Головна» полегшує контроль кореспондуючих рахунків, дає змогу аналізувати обороти за даними рахунків синтетичного обліку.
журнально-ордерна (рис. 3.16).