Загальнодержавні податки

Загальнодержавні збори (обов’язкові платежі)

• податок на прибуток;

• податок на доходи фізичних осіб;

• податок на додану вартість;

• плата за землю;

• збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

• збір за користування радіочастотним ресурсом України;

• збір за спеціальне використання води

Рис. 14.3 Структура системи оподаткування бюджетних установ

Первинними документами щодо сплати податків та платежів є виписки з реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунків органів ДКУ

Для обліку розрахунків за податками та платежами до бюджету Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено активно – пасивний рахунок 64 «Розрахунки з податків та платежів», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 14.15

Таблиця 14.15

Характеристика субрахунків до рахунку 64 «Розрахунки із податків і платежів»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	Назва
1	641	Розрахунки за платежами і податками в бюджет	Обліковуються розрахунки установи з бюджетом з податків і платежів
2	642	Інші розрахунки з бюджетом	Обліковуються інші розрахунки бюджетної установи, що згідно з чинним законодавством підлягають перерахуванню до Державного бюджету України: неповернена сума кредиторської і депонентської заборгованості бюджетної установи після закінчення терміну позовної давності, отримані штрафи, пені та неустойки, а також інші суми, що підлягають перерахуванню до Державного бюджету України

За кредитом субрахунків 641, 642 відображаються суми фактично утриманих та нарахованих податків і платежів до бюджету.

За дебетом відображається факт перерахування податків та платежів у дохід бюджету.

Кредитове сальдо показує заборгованість установи перед бюджетом, тобто суму, яку установа повинна перерахувати до бюджету.

Дебетове сальдо означає переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишково перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути установі.

Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків за податками та платежами відображено в табл. 14.16

Таблиця 14.16

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за податками та платежами

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Сума ПДВ, включена постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту (при оплаті коштами спеціального фонду)	641 (субрахунок 641/1)	361, 362, 364 , 675
2	Сума коштів, одержаних від реалізації будівель і споруд, які підлягають перерахуванню в дохід державного бюджету	811	642
3	Утримано податок на доходи фізичних осіб
	із заробітної плати працівників бюджетних установ	661	641/3
	із стипендії учнів, студентів, аспірантів, докторантів тощо	662	641/3
	із гонорару працівників бюджетних установ	669
4	Нараховано:
	суму ПДВ на реалізовану продукцію (надані послуги) – при умові, що бюджетна установа зареєстрована відповідно до чинного законодавства як платник податку	811	641/1
	податок на прибуток		641/2
	плату на землю	801, 811	641/4
	збір за першу реєстрацію транспортного засобу	801, 811	641/5
	збір за користування радіочастотним ресурсом України		641/6
	збір за спеціальне використання води		641/7
5	Нараховано штрафи та пеню за несвоєчасну сплату податків і зборів	811	641
6	Здійснено перерахування до Державного бюджету України податків та інших платежів	641, 642	321, 323

Аналітичний облік розрахунків за платежами і податками ведеться окремо за кожним видом податків і платежів на Картках ф. 292 а (у книзі ф. 292). На підставі даних аналітичного обліку складають декларації, розрахунки стану розрахунків за платежами в бюджет.

Синтетичний облік розрахунків за платежами і податками до бюджету відображаються в різних меморіальних ордерах, а саме:

• 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казна­чейства України в установах банків» та 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» – відображення сплати податків та платежів до бюджету;

• 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами», 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами», 7 «Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів», 8 «Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами» – відображення суми ПДВ, включеної постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту (при оплаті коштами спеціального фонду);

• 5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій» – відображення утримання податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати та гонорарів працівників бюджетних установ, стипендій учнів, студентів, аспірантів, докторантів;

• 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» – відображення суми ПДВ на реалізовану продукцію (надані послуги) – при умові, що бюджетна установа зареєстрована відповідно до чинного законодавства як платник податку;

• форми 274 (бюджет) – відображення нарахування інших податків та платежів.

Облік розрахунків за іншими операціями і кредиторами

Для обліку розрахунків з різними бюджетними установами, а також підприємствами, організаціями, що є кредиторами бюджетної установи та іншими операціями Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ передбачено рахунок 67 «Розрахунки за іншими операціями і кредиторами», характеристика субрахунків якого відображені в табл. 14.17.

Таблиця 14.17

Характеристика субрахунків до рахунку 67 «Розрахунки за іншими операціями

і кредиторами»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	Назва
1	671	Розрахунки з депонентами	Обліковуються розрахунки з депонентами – суми заробітної плати, стипендій та інші виплати, які не одержані працівниками бюджетної установи та стипендіатами в установлений термін
2	672	Розрахунки за депозитними сумами	Обліковуються розрахунки за депозитними сумами
3	673	Розрахунки за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень	Обліковуються розрахунки за коштами, отриманими для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи як у грошовій, так і в натуральній формі
4	674	Розрахунки за спеціальними видами платежів	Обліковуються розрахунки з батьками за утримання дітей в дитячих дошкільних закладах та в школах – інтернатах; за навчання дітей у музичних школах; з працівниками за формений одяг; за харчування дітей в інтернатах при школах
5	675	Розрахунки з іншими кредиторами	Обліковуються розрахунки з іншими кредиторами, а також із студентами навчальних закладів за користування гуртожитком

Суми заробітної плати і стипендій, які не одержані працівниками та стипендіатами в установлений термін відображаються на субрахунку 671 «Розрахунки з депонентами».

Суми, не одержані в строк, записуються за кредитом субрахунку 671 і дебетом субрахунку 661 та інших рахунків, на яких обліковуються нарахування працівникам належних сум. На суми виданої депонентської заборгованості дебетується субрахунок 671 і кредитується субрахунок 301 або 362.

У дебет субрахунку 671 записуються також суми депонентської заборгованості, строк позовної давності яких минув і які підлягають унесенню в доходи відповідних бюджетів. При цьому кредитується субрахунок 642 «Інші розрахунки з бюджетом».

Аналітичний облік депонованих сум ведеться у книзі аналітичного обліку депонованої заробітної плати і стипендій ф. 441. Записи в цій книзі проводяться за кожним депонентом.

Облік депозитних сум відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку На субрахунку 672 «Розрахунки за депозитними сумами» ведеться.

У кредит субрахунку 672 записуються суми, що надійшли на ім’я установи від фізичних та/або юридичних осіб. При цьому дебетується субрахунок рахунку 30 або субрахунку 325. За дебетом цього субрахунку записуються суми, видані або перераховані з рахунку за призначенням.

Аналітичний облік депозитних сум ведеться щодо кожного одержувача на картках ф. 292-а (у книзі ф. 292).

На субрахунку 673 «Розрахунки за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень» ведеться облік операцій, проведених за коштами, отриманими для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи як у грошовій, так і в натуральній формі.

За кредитом субрахунку 673 записується надходження сум, призначених для виконання окремих доручень, не пов’язаних з виконанням кошторису. Виконання цих доручень супроводжуються записом за дебетом субрахунку 673.

Аналітичний облік розрахунків за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень ведеться на картках ф. 292-а (у книзі ф. 292). Записи в цій книзі проводяться за кожною установою або організацією, від яких були одержані кошти в розрізі джерел надходження.

До розрахунків за спеціальними видами платежів відносяться розрахунки:

• з батьками за утримання дітей в дитячих дошкільних закладах;

• за навчання дітей в музичних школах;

• за утримання дітей в школах-інтернатах;

• за харчування дітей в інтернатах при школах та групах продовженого дня;

• за навчання в державних школах естетичного виховання дітей;

• з працівниками за формений одяг;

• за харчування працівників, отримане за місцем роботи;

• з особовим складом за індивідуальну передплату газет та журналів;

• за компенсаційними виплатами особам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи.

Розрахунки за спеціальними видами платежів відображаються на субрахунку 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів». На суму отриманих коштів кредитується субрахунок 674, нарахування сум здійснюється за дебетом субрахунку 674.

Аналітичний облік розрахунків з батьками за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах та в школах-інтернатах, за їх навчання в музичних школах та державних школах естетичного виховання, за харчування в інтернатах при школах та групах продовженого дня ведеться у Відомості аналітичного обліку розрахунків із батьками за утримання їхніх дітей у дитячих закладах ф. 327.

У школах, дитячих дошкільних закладах, що ведуть облік самостійно, складається в установленому порядку меморіальний ордер 15 «Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей» ф. 406 на підставі загальної суми нарахованої плати.

На субрахунку 675 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведуться розрахунки з іншими кредиторами, а також із аспірантами, студентами та учнями навчальних закладів за користування гуртожитком.

У разі отримання матеріальних цінностей та послуг, за які установа розрахується в майбутньому, або зарахування грошових коштів за матеріальні цінності та послуги, що будуть відвантажені та надані установою в майбутньому, проводиться бухгалтерський запис за кредитом субрахунку 675, а перераховані кошти за відповідні матеріальні цінності та надані послуги записуються за дебетом субрахунку 675.

Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків за іншими операціями і кредиторами відображено в табл. 14.18.

Таблиця 14.18

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за іншими операціями і

кредиторами

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Розрахунки з депонентами
1	Віднесення на рахунок депонентів не отриманих у строк заробітної плати	661	671
	стипендій	662
2	Виплата з каси установи сум, що належать депонентам	671	301
Розрахунки за депозитними сумами
1	Зарахування коштів на депозитний рахунок	325	672
2	Повернення коштів з депозитного рахунку	672	325
Розрахунки за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень
1	Надходження на рахунок коштів, призначених для виконання окремих доручень, не пов’язаних з виконанням кошторису	326	673
2	Виконання окремих доручень, не пов’язаних з виконанням кошторису	673	326
Розрахунки за спеціальними видами платежів

продовження таблиці 14.18

1	Надходження на рахунок коштів на виплату допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи	328	674
2	Нарахування допомоги і компенсацій, виплат, пов’язаних з підвищеною оплатою праці, наданням додаткової відпустки громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи	674	661
3	Отримання в касу установи коштів на виплату допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи	301	328
4	Видача працівників коштів на виплату допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, або заробітної плати відповідно до чинного законодавства України	661	301
Розрахунки з іншими кредиторами
1	Отримання від підприємств, установ та організацій матеріальних цінностей та послуг, рахунки за які бюджетною установою буде сплачено у майбутньому	231–239, 80, 81	675

Синтетичний та аналітичний облік за субрахунком 675 «Розрахунки з іншими кредиторами» відображається в Накопичувальній відомості за розрахунками з іншими кредиторами т. ф. 409 – меморіальний ордер 6 за допомогою позиційного способу записів, які проводять на підставі розрахункових документів мірою їх надходження. Відомості складають окремо за кожним кредитором, а також за кодами економічної класифікації видатків.

Операції за розрахунками з іншими кредиторами, що здійснюють за рахунок коштів спеціального фонду, ведуть в окремих меморіальних ордерах. Залишок на кінець місяця за субрахунком 675 виводять як загальний, так і за кожним кредитором, а також за кодами економічної класифікації видатків.

Розрахунки, що виникають у процесі виконання кошторисів між вищепоставленими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, обліковуються на субрахунку 68 «Внутрішні розрахунки», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 14.19.

Таблиця 14.19

Характеристика субрахунків до рахунку 68 «Внутрішні розрахунки»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	683	Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за загальним фондом	Обліковуються операцій з внутрівідомчої передачі майна за рахунок коштів загального фонду кошторису
2	684	Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за спеціальним фондом	Обліковуються операцій з внутрівідомчої передачі майна за рахунок коштів спеціального фонду кошторису

Кореспонденцію рахунків з обліку операцій з внутрівідомчої передачі майна відображено в табл. 14.20

Таблиця 14.20

Кореспонденція рахунків з обліку операцій з внутрівідомчої передачі майна

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
за рахунок коштів загального фонду кошторису
Установа – закупник
1	Отримані кошти для проведення операцій з внутрівідомчої передачі майна	321	701
2	Перераховані грошові кошти постачальнику	364	321
3	Отримані й оприбутковані матеріальні цінності	20 – 23	364
4	Відображена сума ПДВ	801	364
5	Передані матеріальні цінності установі – замовнику	683	20 – 23
6	Списані використані замовником матеріальні цінності (на підставі отриманих від замовника актів про списання)	801	683
Установа – замовник
1	Отримані й оприбутковані матеріальні цінності від закупника	20 – 23	683
2	Списані використані матеріальні цінності (на підставі актів списання)	683, 684	20, 21, 23, 22
за рахунок коштів спеціального фонду кошторису
Установа – закупник
1	Отримані кошти від установи – замовника для проведення операцій з внутрівідомчої передачі майна	328	684
2	Перераховані грошові кошти постачальнику	364	328
3	Отримані матеріальні цінності для передавання установі – замовнику	06
4	Передані матеріальні цінності установі – замовнику		06
5	Закриваються розрахунки (на підставі підписаних установою – замовником накладних, що підтверджують факт отримання матеріальних цінностей)	684	364
Установа – замовник
1	Перераховані грошові кошти установі – замовнику	684	323
2	Отримані й оприбутковані матеріальні цінності (без ПДВ)	20 – 23	684
3	Відображена сума ПДВ, якщо ПДВ включений до податкового кредиту	641	684
	Сума ПДВ, якщо ПДВ не включений до податкового кредиту	811	684
4	Списані використані матеріальні цінності (на підставі акта про списання)	811	20 – 23

Для аналітичного обліку операцій за внутрішніми розрахунками використовуються окремі книги (картки) аналітичного обліку отриманих асигнувань.

Синтетичний та аналітичний облік операцій за внутрішніми розрахунками ведеться у меморіальному ордері форми 274 (бюджет).

У процесі господарської діяльності в бюджетних установах за взятими бюджетними зобов’язаннями можуть виникати прострочені терміни їх виконання.

Позовна давність – це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Термін позовної давності визначено в ст. 257 Цивільного кодексу України від 16. 01. 2003 № 435 – VI (далі – ЦК) становить 3 роки. Це означає, що на протязі трьох років (або більшого терміну, встановленого за згодою сторін) особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого права або інтересу. На протязі трьох років кредитор повинен вживати всіх заходів для стягнення заборгованості – вести претензійно – позовну роботу. Термін три роки застосовується до більшості зобов’язань, однак для деяких випадків законодавством установлені спеціальні терміни позовної давності. У відповідності з ч. 1 ст. 258 ЦК для окремих видів вимог може встановлюватися спеціальна позовна давність: скорочена або більш тривала в порівнянні із загальною позовною давністю.

Своєчасний контроль за термінами виникнення заборгованості, її станом, забезпечується шляхом проведення інвентаризації рахунків.

У відповідності з п. 1.5 Інструкції по інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ, затвердженої наказом ДКУ від 30.10.98 р. № 90 інвентаризацію розрахунків з дебіторами і кредиторами необхідно проводити не рідше двох разів на рік, розрахунків у порядку планових платежів і з депонентами – не рідше одного разу на місяць.

Списання кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, здійснюється щоквартально у відповідності з наказом ДКУ «Про затвердження Порядку списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, строк позовної давності якої минув» від 08.05.01 р. 73.

Кореспонденцію рахунків з обліку списання сум кредиторської заборгованості після закінчення терміну позивної давності відображено в табл. 14.21.

Таблиця 14.21

Кореспонденція рахунків з обліку списання сум кредиторської заборгованості

після закінчення терміну позивної давності

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списання сум кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув, за коштами загального фонду Державного бюджету України	675	431
2	Списання сум кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув, за коштами спеціального фонду державного бюджету	675	432
3	Списання сум депонентської заборгованості, строк позовної давності якої минув	671	431, 432

3. Облік розрахунків за податками і платежами бюджетних установ (класифікація податків і платежів, розрахунки за податками і платежами: податку з прибутку, податку на доходи фізичних осіб, ПДВ, плати за землю; облік розрахунків за платежами: збір за першу реєстрацію транспортного засобу, збір за користування радіочастотним ресурсом України, збір за спеціальне використання води, синтетичний та аналітичний облік податків та платежів)

Класифікація податків і платежів

Бюджетні установи у процесі виконання кошторисів виступають платниками різних податків і зборів (обов’язкових платежів).

Основним податковим документом, що регулює відносини у сфері справляння податків і зборів є Податковий кодекс України від 02.12.2010 p. № 2755-VI (далі – ПКУ), який визначає не лише загальні правила адміністрування податків і зборів (заповнення та подання податкової звітності, сплати податкових зобов’язань, проведення перевірок, облік платників податків, а також притягнення до відповідальності та застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства), а й види податків, зборів (обов’язкових платежів) та порядок їх справляння.

Податок – це обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку.

Збір (плата, внесок) – обов’язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

Податковим періодом визнається період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів. Податковий період може складатися з кількох звітних періодів (календарний рік, календарний квартал, календарний місяць, календарний день).

Базовий податковий (звітний) період  період, за який платник податків зобов’язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених ПКУ, коли контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму податкового зобов’язання платника податку.

База оподаткування  це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об’єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання.

База оподаткування і порядок її визначення встановлюються ПКУ для кожного податку окремо.

Структуру системи оподаткування бюджетних установ відображено на рис. 15.1

До загальнодержавних податків належать податки та збори, що встановлені ПКУ і є обов’язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених ПКУ.

Загальнодержавні податки і збори (обов’язкові платежі)