Классификация налоговой оптимизации.
В процессе налоговой оптимизации можно выделить методы: как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.
Рассмотрим, какими методами можно проводить оптимизацию налогообложения.Они подразделяются на методы внутренние и внешние.
Внутренние:
· варианты учета, отраженные в учетной политике;
· использование налоговых кредитов;
· использование специальных налоговых режимов и пр.
Внешние:
· замена налогового субъекта;
· изменение вида деятельности;
· замена налоговой юрисдикции.
Рассмотрим каждый метод внешней оптимизации налогообложения подробнее.
Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему налогообложения.
Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории,облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (СЭЗ).
В отличие от внешнего планирования методы внутренней оптимизации налогообложения менее рискованны.Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельностии места регистрации. Речь идет о таких методах, как выбор учетной политики, эффективное использование оборотных средств посредством начисления амортизации, льгот, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений.
В процессе налогового планирования можно использовать все методы оптимизации — как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.
На примере сравнения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты существует отличие того, что оптимизация налогообложения соответствует законодательсту.Основные признаки уклонений от уплаты налогов — сокрытие выручки, завышение расходов, подделка документов и так далее и их подробная характеристика приведены в таблице.
Признаки уклонения |
Виды уклонения |
Сокрытие выручки или дохода |
· отражение выручки как заемных средств или аванса при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг); · подмена или уничтожение накладных и других документов после продажи товаров; · отпуск продукции без документов и отражения в учете или занижение объема реализации продукции; · неоприходование наличной выручки; · занижение количества и завышение цены товара при составлении акта закупки у частных лиц. |
Сокрытие денежных средств путем использования личных счетов или расчетных счетов дружественных организаций |
· перечисление средств за выполненные работы (оказанные услуги) на личные счета руководителей организации вместо расчетного счета организации; · открытие фирм и расчетных счетов на недееспособных лиц. |
Манипуляции с издержками |
· включение в затраты предварительной оплатыза неполученную продукцию; · фиктивное завышение затрат путем приобретения продукции (работ, услуг) у «вспомогательных» компаний; · фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежаоборудования, материалов и т. д. с целью последующего завышения фактических затрат; · использование фиктивных закупочных документов. |
Злоупотребления в личных интересах |
· аренда жилых помещений для проживания сотрудников организации под видом аренды этих помещений для производственных нужд; · невыделение в стоимости товаров и продукции,приобретаемых доверенными лицами для организации, стоимости товарно-материальных ценностей, купленных ими для личного пользования. |
Формальное увеличение числа сотрудников |
· формальное зачисление на работу инвалидов с цельюполучения льгот по налогообложению; · умышленное занижение заработной платы с цельюснижения социального налога, социальных отчислений, выплаты заработной платы в «конвертах» |
Неправомерное создание новых организаций |
· ликвидация (бросание) действующих организаций и созданиетеми же учредителями новых организаций, не являющихсяих правопреемниками, в целях неуплаты задолженности перед бюджетом. |
Неправомерное ведение деятельности |
· ведение коммерческой деятельности без регистрации, постановки на налоговый учет либо осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии; · заключение договоров с заранее обусловленными большими штрафными санкциями; · ведение деятельности под видом льготируемых производств (например, по сельскому хозяйству). |
Таблица 1.Уклонение от налогов.
Этапы налоговой оптимизации.
Рисунок 1. Этамы налоговой оптимизации на предприятии.
где С — различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия.
Первым этапом налогового планирования на схеме можно выделить формирование налогового поля.
После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле).
Далее подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию; разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок; выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок; из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета; оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия; определяются альтернативные способы учетной политики организации.