Вопрос 4. Анализ фонда заработной платы (фзп) и уровня оплаты труда.

Изменения в ФРВ (фонда рабочего времени) ведут к изменению ФОТ (фонда оплаты труда), который является первой составляющей в структуре затрат и себестоимости произведенной продукции.

При анализе оплаты труда отдельно анализируют ФЗП и среднюю оплату труда по категориям работников, отраслям, структурным подразделениям.

Схему анализа и факторов, влияющих на фонд оплаты труда можно представить на следующем рисунке.

Среднегодовая численность работников (ЧР)		Фонд оплаты труда (ФЗТ)
		Количество дней отработанных 1 работником (Д1раб)		Среднегодовая заработная плата 1 работника (ГЗП1раб)
		Средняя продолжительность рабочего дня (П)		Среднедневная заработная плата 1 работника (ДЗП1раб)
				Среднечасовая зарплата 1 работника (ЧЗП1раб)

Рисунок 6.3. Блок схема фонда оплаты труда

Модели фонда заработной платы:

ФЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП

ФЗП= ВП/ГВ*Д*ДЗП

ФЗП=ВП/ГВ*Д*П*ЧЗП

ФЗП=ФЗП_пост+ФЗП_пер

ФЗПпост=ОК+Надб_i ФЗП_пер=Надб_j

где

(Разобрать со студентами подробно все надбавки постоянные и переменные)

1. анализ ФЗП

Изменение ФЗП: ∆ФЗП = ФЗП₁ – ФЗП₀ – абсолютное изменение не отражает степень выполнения плана по производству продукции, что влияет на переменную часть ФЗП.

Скорректированный ФЗП отражает изменение за счёт выпуска продукции:

ФЗПскорр = ФЗПпост +ФЗПпер * Квп,

Квп – коэффициент выпуска продукции (корректировки)

Тогда относительное изменение ФЗП:

∆отн.ФЗП = ФЗП1 – ФЗПскорр = ФЗП1 – (ФЗПпост +ФЗПпер * Квп)

При расчёте относительного отклонения можно использовать и другие поправочные коэффициенты, которые показывают, на какую долю процента следует изменить ФЗП за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции:

ФЗП (100 + ∆ВП%) Кп

∆отн.ФЗП = ФЗП1 – ФЗПскорр = ФЗП1 - ——————————

100

В процессе анализа выявляют факторы, абсолютные и относительные изменения ФЗП.

Таблица 6.8. Данные для анализа фонда заработной платы в свиноводстве

№	Категория работников	Среднесписочная численность работников (ЧР)			Отработано дней 1 работником, всего (Д1чел)
		Базисный 20ХХг	Отчетный 20ХХг	±	Базисный 20ХХг	Отчетный 20ХХг.	±
	А	1	2	3	4	5	6
1	Специалисты	7	7	0	269	271	+2
2	Свинарки (операторы)	24	25	+1	250	280	+30
3	Прочие рабочие, обслуживающие свиней	22	21	-1	318	286	-32
4	Итого	53	53	0	283	288	+5

Продолжение таблицы 6.8.

№	Продолжительность смены, час. (П)			Часовая заработная плата, тыс. руб. (ЧЗП)			Начислено заработной платы, тыс. руб. (ФЗП)
	Базисный 20ХХг	Отчетный 20ХХг	±	Базисный 20ХХг	Отчетный 20ХХг	±	Базисный 20ХХг	Отчетный 20ХХг	±
	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1	7,25	7,25	0	10,07	20,96	+10,89	137473	288268	+150795
2	6,54	6,59	+0,05	10,20	21,95	+11,75	400248	1012554	+612306
3	6,95	7,00	+0,05	7,33	15,17	+7,84	356401	637777	+281376
4	6,81	6,80	+0,04	8,75	18,70	+9,99	Σ894122	Σ1938599	+1044477
							893753	1940970	+1047217

Из таблицы 6.8. видно, что произошло уменьшение численности прочих работников, обслуживающих свиней. Следовательно, по этой категории работников сократились два показателя – количество отработанных дней и часов. Ранее уже отмечалось, что произошел перевод 1 человека на другую работу – в операторы. поэтому число свинарок (операторов увеличилось на 1 работника. несмотря на то, что число свинарок увеличилось, выросло среднее число отработанных дней одним оператором. Это связано в первую очередь с увеличением поголовья свиней на выращивании и откорме. Вместе с тем видим рост оплаты труда (среднемесячной и часовой заработной платы) по всем категориям работников более чем в 2 раза. По строке 4 граф 13-15 имеются небольшие расхождения за счет округления средних значений по организации с суммами ФЗП по данным графам. Нижние значения ФЗП рассчитано по модели (4.1)???

Таким образом, на основании данных таблицы 4.3 проанализируем изменение годового фонда заработной платы по категориям работников свиноводстве и отразим полученные результаты в таблице 4.4. Анализ проведем методом цепных подстановок на основании факторной мультипликативной модели годового фонда заработной платы:

ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП (4.1)???

где ФЗП – фонд заработной платы; ЧР – численность работников; Д – количество отработанных дней; П – продолжительность рабочего дня (смены); ЧЗП – часовая заработная плата.

Таблица 6.9. Факторный анализ динамики фонда заработной платы работников свиноводческого комплекса «Лозы»

№	Категория работников	ФЗП0г	ФЗПусл1	ФЗПусл2	ФЗПусл3	ФЗП1г
	А	1	2	3	4	5
1	Специалисты	137473	137473	138495	138495	276028
2	Свинарки (операторы)	400248	416925	466956	470526	1012554
3	Прочие рабочие, обслуживающие свиней	356401	340201	305967	308168	637777

Продолжение таблицы 6.9

№	Категория работников	Отклонение фонда заработной платы, тыс. руб.
		всего	в том числе за счет
			ЧР	Д	П	ЧЗП
	Б	6	7	8	9	10
1	Специалисты	138554	0,0	1022	0,0	137533
2	Свинарки (операторы)	612306	16677	50031	3570	542028
3	Прочие рабочие, обслуживающие свиней	281376	–16200	–34234	2201	329609

При расчетах использован следующий алгоритм.

А) Построим цепочку значений фонда заработной платы:

ФЗП₀ = ЧР₀*Д₀*П₀*ЧЗП₀

ФЗП_усл1 = ЧР₂₀₁₂*Д₂₀₁₁*П₂₀₁₁*ЧЗП₂₀₁₁

ФЗП_усл2 = ЧР₂₀₁₂*Д₂₀₁₂*П₂₀₁₁*ЧЗП₂₀₁₁

ФЗП_усл3 = ЧР₂₀₁₂*Д₂₀₁₂*П₂₀₁₂*ЧЗП₂₀₁₁

ФЗП₂₀₁₂ = ЧР₂₀₁₂*Д₂₀₁₂*П₂₀₁₂*ЧЗП₂₀₁₂

Б) Найдем отклонения ФЗП за счет каждого фактора:

ΔФЗП _(ЧР) = ФЗП_усл1 – ФЗП₂₀₁₁

ΔФЗП _(Д) = ФЗП_усл2 – ФЗП_усл1

ΔФЗП _(П) = ФЗП_усл3 – ФЗП_усл2

ΔФЗП _(ЧЗП) = ФЗП₂₀₁₂ – ФЗП_усл3

∆ФЗП общ = ФЗП₂₀₁₂ – ФЗП₂₀₁₁

∆ФЗП общ = ∑ ∆ФЗП_i

Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. В условиях инфляции в стоимостном выражении увеличивается как оплата труда, так и стоимость произведенной и реализованной продукции. Поэтому в таких условиях необходимо оценивать темпы роста данных показателей (индексы роста). Следовательно, эффективность использования фонда оплаты труда следует непосредственно оценивать по соответствию роста оплаты труда изменениям производительности труда в стоимостном выражeнии.

Для этого рассчитывается коэффициент опережения:

Коп = Iчв / Iчзп, где (4.6)

Iчв = ЧВ₁₂ / ЧВ₁₁ - индекс часовой выработки,

Iчзп = ЧЗП₁₂ / ЧЗП ₁₁ - индекс оплаты 1 чел.-часа.

Если Коп > 1 – фонд оплаты труда используется эффективно и наоборот.

Используя данные таблиц 4.1 и 4.10, найдем значения индексов:

1)специалисты – Iчзп = ЧЗП₁₂ / ЧЗП ₁₁ =20,96/10,07=2,08141

2)свинарки(операторы) – Iчзп = ЧЗП₁₂ / ЧЗП ₁₁ =21,95/10,20=2,15196

3)прочие рабочие – Iчзп = ЧЗП₁₂ / ЧЗП ₁₁ =11,17/7,33=1,52387

В среднем по свиноводству – 22,260/10,202=2,18193

Часовую выработку в натуральных показателях найдем как обратный показатель трудоемкости прироста свиней на выращивании и откорме. Тогда индекс часовой выработки будет:

Iчв = ЧВ₁₂ / ЧВ₁₁= (1/6,342)/(1/6,541)=0,157679/0,152882=1,031377

Часовую выработку в стоимостном выражении найдем, используя данные годового отчета (Ф №13–АПК)

ПТ₂₀₁₁= = =115,683 тыс.руб./чел–час

ПТ₂₀₁₂= =184,750 тыс.руб/чел–час

Индекс роста производительности труда в стоимостном выражении будет

Iчв = ЧВ₁₂ / ЧВ₁₁=184,750/115,683= 1,5970

Сравнение стоимостного индекса и «натурального» показывает, что второй много больше первого. Оба индекса роста производительности труда существенно меньше индекса роста часовой заработной платы. Поэтому коэффициент опережения будет существенно меньше 1, что приводит к перерасходу фонда заработной платы.

Коп = Iчв / Iчзп =1,5970/2,18193=0,73192

Оценим экономию (–) или перерасход (+) по фонду оплаты труда по формуле:

Э-(П+) = ФОТ₂₀₁₂*(Iчзп – Iчв)/Iчзп (4.7.)

Э-(П+) = 1938599* (2,18193–1,5970) / 2,18193=519698 тыс.руб.

Как видим, перерасход заработной платы составил 519,7 млн руб. Если бы использовать значение индекса производительности труда в натуральных показателях, то перерасход составит еще больше. Такая ситуация характерна для многих сельскохозяйственных организаций, так как необходимо удержать квалифицированные кадры на не престижной работе.

Несомненно, важным показателем эффективности использования фонда оплаты труда является показатель рентабельности, который является относительным и определяет уровень доходности производственно-хозяйственной деятельности. Показатель рентабельности характеризуют эффективность как работы предприятия в целом, так и доходность различных направлений его деятельности. Он более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Проведем расчет рентабельности фонда заработной платы работников свиноводства на основе прибыли от реализации продукции свиноводства по следующей формуле:

R_ФЗП = *100% (4.8)??

Анализ проведем методом цепной подстановки (таблица 6.10).

Таблица 6.10 – Анализ рентабельности фонда заработной платы работников свиноводства в «Лозы»

Показатели	Обозначения, формула для расчета	Базисный 20ХХ г.	Условный	Отчетный 20ХХг	Отклонение (+/-)
1. Прибыль от реализации продукции свиноводства, млн. руб.	П	2640	10322	10322	+10082
					390,98%
2.Фонд заработной платы, млн.руб.	ФЗП	894,1	894,1	1938,6	+10445
					216,82%
3. Рентабельность, %	R = (П/ФЗП) *100	295,27	Х	532,5	+237,2 пп
	Rусл1= (П1/ФЗП0)*100	х	1154,5	х	х
4. Отклонение уровня рентабельности – всего, п.п.	Rобщ = R1–R0	532,5–295,27=+237,23 пп
в т.ч. за счет изменений:
а) прибыли	RП = Rусл – R0	1154,5–295,27=859,23 пп
б) ФЗП	RФЗП = R1 – Rусл	532,5–1154,5=–622,00 пп

Как видно из расчетов, рентабельность фонда оплаты труда в 2012 году весьма существенно увеличилась, в сравнении с 2011 годом. По результатам проведенного анализа видно, что на рентабельность отрицательно влияет увеличившийся почти в два с половиной раза фонд заработной платы работников свиноводства. Кроме того, ФЗП является составной частью структуры затрат на производство продукции свиноводства. Поэтому необходимо уточнить влияние доли ФЗП в затратах на уровень рентабельности. Для этого необходимо использовать комбинированную кратно-аддитивную модель.

R_ФЗП= *100% (4.9)

Таблица 6.11 Анализ влияния доли оплаты труда в структуре затрат на уровень рентабельности свиноводства на свинокомплексе «Лозы»

Показатели	Обозначения, формула для расчета	Базисный 20ХХг.		Усл.1	Усл.2	Отчетный 20ХХг	Отклонение (+/-)
1. Прибыль от реализации продукции свиноводства, млн. руб.	П	2644		10392	10392	10392	+7748
							393,04%
2 Оплата труда с начислениями, млн.руб.	ФЗП	1061		1061	2315	2315	+1299
							218,19%
3.Другие затраты в свиноводстве, млн.руб.	ДРвсего	13120		13120	13120	20783	+7663
							158,41%
4. Рентабельность затрат в свиноводстве, %	R	18,6447		73,2812	67,3275	44,9909	+26,35пп
5. Отклонение уровня рентабельности – всего, п.п.	Rобщ = R1–R1	+26,35 пп
в т.ч. за счет изменений:
а) прибыли	RП = Rусл – R0		+54,64 пп
б) ФЗП	RФЗП = Rусл2 – Rусл1		–5,95 пп
в) ДР	RДР = R1 – Rусл2		–22,34 пп

Из таблицы 6.11 видно, что в целом уровень рентабельности затрат находится в рамках средних значений. Рост уровня рентабельности на 26,35 пункто–процента связан с ростом прибыли от реализации свиней. Этот показатель (прибыль) зависит от: объема реализации, средней цены 1 тонны, средней полной себестоимости 1 тонны реализованных свиней. Эти показатели не исследовались, т.к. это не входит в задачи дипломной работы и не реально в полной (коммерческой) себестоимости выделить затраты на оплату труда на свиноводческом комплексе.

Из таблицы также видно, что рост оплаты труда с начислениями на 118,19% привел к снижению уровня рентабельности затрат только на 5,95 пп, что вполне допустимо в условиях инфляции.