3.3. Методы финансового контроля.
Методы финансового контроля – совокупность приёмов и способов его осуществления:
проверка (ревизия),
надзор,
наблюдение,
обследование,
анализ финансовой деятельности,
финансово-экономическая экспертиза.
1. Ревизия (проверка)* – основной метод ФК, наиболее глубокое, полное и комплексное обследование финансовой деятельности хозяйствующего субъекта со стороны специально уполномоченных органов, с целью установления законности, целесообразности и эффективности финансовой деятельности.
Соотношение понятий «ревизия» и «проверка» - вопрос неоднозначный.
Некоторые авторы (старая школа) по традиции называют «ревизию» основным методом ФК. Другие (новая школа) утверждают, что время ревизий ушло в прошлое, и в действующем законодательстве нет понятия ревизии, а повсеместно используется термин «проверка».
Однако, истина где-то посередине.
Так, например, ревизия присутствует в «Законе о контрольно-счетной палате».
Также, одним из специальных органов ФК является Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Это - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.
Приказом Минфина РФ от 2 мая 2007 г. N 39Н утверждена: «Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора».
Ранее проведение ревизии предполагало полный и всесторонний охват финансово-хозяйственной деятельности организации, а проверка представляла собой единичное контрольное действие.
В новой Инструкции отсутствуют определения ревизии и проверки. Более того, решение об использовании сплошного или выборочного метода проведения контроля принимает на месте руководитель ревизионной группы (п. 21 Инструкции). Все это делает различия между такими видами контрольных мероприятий, как ревизия и проверка, весьма условными.
(Кстати, Руководитель Федеральной службы финансово-бюджетного надзора - Павленко Сергей Юрьевич - В 1981 г. окончил экономический факультет НГУ.)
Методические рекомендации о порядке проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности есть у Министерства юстиции, Министерства обороны и других.
Таким образом, в целях изучения методов финансового контроля, представляется целесообразным приравнять понятия «ревизия» и «проверка».
В заключение можно отметить, что термин «ревизия» более применим для внутриведомственных и внутрихозяйственных контрольных действий, а термин «проверка» - для внешних (налоговая проверка, аудиторская проверка).
Также, ревизия проводится обязательно с выездом к проверяемому субъекту.
Ревизия (проверка) представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке:
законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией,
правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности,
а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Цель ревизии (проверки) - осуществление контроля за:
соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций,
их обоснованностью,
наличием и движением имущества и обязательствами,
использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.
Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора).
Как правило, для проверок устанавливаются сроки проведения. В последнее время большое значение придается ограничению периодичности и длительности проверок, и строго следят за этим. Деятельность проверяющих органов не должна препятствовать деятельности проверяемой организации.
В зависимости от подотрасли и института ФП, срок проверки ограничен 1-2 месяцами.
Порядок проведения ревизии (проверки) четко регламентирован действующим законодательством. Для проведения проверки всегда должны быть основания – указание закона, или требуется издание индивидуального правового акта уполномоченным органом.
Проводится специально уполномоченными лицами.
В ходе проверки проверяется финансовая деятельность, финансовые, правоустанавливающие, платежные документы, также может проверяться фактическое наличие денег, ТМЦ.
Результаты ревизии (проверки) фиксируются документально и оформляются, как правило, актами. Акт подписывается уполномоченными лицами, вручается уполномоченному лицу (руководителю) проверяемого субъекта. Проверяемому лицу предоставляется время для ознакомления с результатами проверки (в НК, например, 14 дней). Акт должен быть подписан руководителем проверяемого лица, а также ему предоставляется право представить возражения в определенные сроки. Подписание акта – не есть согласие с выводами проверки, подпись нужна, чтобы зафиксировать, что именно этот акт был предъявлен. Акт – еще не приговор суда, однако, акт является основанием для применения мер по устранению выявленных нарушений и рассмотрению вопроса о привлечении к ответственности за выявленные правонарушения (уже за рамками ФК).
Права ревизоров:
Проверять первичные документы, отчетность, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, ОФ, ТМЦ.
Проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывание складов, касс, кладовых.
Привлекать экспертов, специалистов.
Получать от должностных лиц письменные разъяснения.
Виды ревизий (проверок) по различным основаниям (схема №28):
по содержанию (объекту) проверки: документальная (только документы) и фактическая (наличие денег и ТМЦ);
приемы документального контроля (схема №27):
формальная проверка документов (правильность оформления),
арифметическая проверка документации,
юридическая оценка,
логическая проверка – логический контроль объективной возможности операций,
встречная проверка – сличение документов ревизуемого предприятия с документами его контрагентов,
сравнение – сопоставление объектов контроля с целью определения сходства или различий,
балансовые увязки движения ТМЦ – сопоставление поступлений ТМЦ с их расходом и остатками.
приемы фактического контроля:
инвентаризация – проверка фактических остатков ТМЦ, ОС, ДС, их соответствия бухгалтерскому учету,
экспертная оценка – проведение специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ,
визуальное наблюдение – проверка хранения ТМЦ на складах, состояния контроля за ввозом/вывозом ТМЦ.
по охватываемому периоду:
фронтальная (полная) – проверяется вся финансовая деятельность за определенный период;
частичная (выборочная);
по способу назначения (от оснований проверки):
плановая - на основании программного документа (у ФНС, Счетной Палаты, у Казначейства – есть планы проверок); в производственной сфере не менее 1раза в год, в не производственной сфере не менее 1 раза в два года,
внеплановая - в связи с особыми обстоятельствами, обычно на основании жалоб, или открывшихся обстоятельств;
по объему ревизуемой деятельности:
комплексные - проводится проверка комплексных взаимосвязанных элементов всей производственной и финансово-хозяйственной деятельности,
тематические – проверяются отдельные сферы финансовой деятельности;
по месту проведения:
выездные – обычно ревизии, для проведения обязательно требуется акт-распоряжение,
камеральные - без выезда, без издания правового акта, обычно – налоговая проверка.
от направления проверки:
прямые – проверяется непосредственно деятельность субъекта,
встречные – в связи с проверкой другого субъекта.
Схема №27. Методы и приемы финансового контроля.
МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Ревизия-проверка (основной метод ФК)
Приемы документаль-ного контроля
Приемы факти-ческого контроля
Надзор
Визуальное наблюдение
Формальная проверка документации
Наблюдение
Арифметическая проверка док-ии
Обследование
Юридическая оценка документов
Логическая проверка
Анализ
Встречная проверка
Сравнение
Балансовая увязка движения ТМЦ
Экспертиза
Схема №28. Классификация (виды) ревизий (проверок).
РЕВИЗИЯ - ПРОВЕРКА