3.4 Трансформационные поправки на соответствие правилам ведения международного учета по Международным стандартам

При трансформации отчетности ОАО «НАЗ» поправки условно были разделены на три типа:

1. Трансформационные - поправки, которые делаются из - за концептуальных различий системы учета, сумма поправки получается расчетным путем входе трансформации, в РСБУ она нигде не отражается. К таким поправкам относятся суммы доначисленных процентов, амортизация основных средств и т.д.

2. Реклассификационные - поправки необходимые для перегруппировки актива и пассива, доходов и расходов. Например, МСФО не предусматривает счета 97 «Расходы будущих периодов», поэтому сальдо по этому счету при трансформации списывается на ту статью расхода, к которой относится.

3. Инфляционные - поправки, необходимые в соответствии Стандарту № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, стандарт № 29 страница 662-672.

Поправки к входящему сальдо

Поправки делаются к текущему периоду, но ОАО «НАЗ» стал готовить трансформацию с 2002 года, поэтому было необходимо сделать поправки к входящему сальдо (для упрощения работы сумма по кредиту показывается с минусом и в скобках):

Таблица № 7

Трансформационные и реклассификационные поправки

		сумма
1.	Внешними оценщиками была произведена переоценка основных средств (специально для трансформации)
Дт	Основные средства	280 083 729
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(280 083 729)
2.	Списываются расходы будующих периодов
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	1 994 467
Кт	РПБ	(1 994 467)
3.	Сторнируется российская переоценка УК
Дт	Уставный капитал	28 101 645
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(28 101 645)
4.	Сиписываются, уставершие, недостроеные капвложения не промсферы.
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	31 511 674
Кт	Незавершенные капитальные вложения	(31 511 674)
5.	Списываются фин.вложения , по ним отсутствуют документы, не поступают дивиденты, ничего неизвестно об этих компаниях.
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	41 283
Кт	Краткосрочные инвестиции	(41 283)
6.	Создается резерв под обеспечение запасов (100% свыше года)
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	970 128
Кт	Резерв по запасам	(970 128)
	7. Создается резерв по сомнительным долгам на 01/02/02 , на основании возрастной структуры
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	35 738 274
Кт	Резерв по долгам	(35 738 274)
8.	Рекласс по долгосрочным векселям (сч. 67)
Дт	Долгосрочные кредиты банков	28 913 800
Кт	Долгосрочные займы от нефинансовых учреждений	(28 913 800)

Комментарии к поправкам.

К поправке №1

Независимая, внешняя оценка основных средств является наиболее объктивным способом достоверного отражения в отчетности стоимости внеоборотных активов.

К поправке №2

Сумма на которую сделана поправка не полная, она состоит из отпускных, которые согласно приказу руководителя выплачиваются работнику до отпуска, но не могут сразу отнесены в расход, согластно ПБУ №10/99.

К поправке №3

Сторнируем переоценку, т. к. в РСБУ была допущена ошибка - эмиссионный доход классифицировали как переоценку УК.

К поправке №4

В 1991 году было начато строительство жилого дома для работников завода, которое прекратилось после смены руководства, в настоящее время продолжение строительства не планируется.

К поправке №5

В 1993 году ОАО «НАЗом» был сделан вклад в УК АОЗТ «Алюминий» на сумму 23 100, и ЗАО «Цветметэкспорт» - 18 189, впоследствии документы были утеряны, внешняя информация об этих организациях отсутствует.

К поправке № 6

Резерв под обесценение запасов создается по тому же принципу, что и по дебиторке: запасы делятся по времени возникнования, под те, которые возникли свыше года формируется резерв (подробно все расписывается в рабочих документах).

К поправке № 7

Подробное описание резерва по сомнительным долгам дано на странице 78

К поправке № 8

Как видно из Приложения № 19 Баланс по МСФО предполагает деление финансовых обязательств на кредиты банков и займы от нефинансовых учреждений, на счетах учета ОАО «НАЗ» нет такой аналитики.

Таблица № 8