3.3 Создание рабочих расчетных документов

Создание рабочих документы являются очень важным звеном при трансформации, как правило они разрабатываются на уровне методологии вместе с Формами отчетности, но при необходимости бухгалтер может создать и собственные формы.

Наглядно использование рабочих документов можно показать в на примере Основных средств:

Как известно, Основные средства являются внеоборотнами активами предприятия, ежемесячно по ним начисляется амортизация, которая переносится на затраты по продукции. Учет по РСБУ и МСФО имеет ряд отличий:

· В классификации основных средств;

· В начислении амортизации;

· В отсутствии пересчета в РСБУ стоимости основных средств с учетом инфляции.

Для правильного отражения внеоборотных активов в соответствии с МСФО Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, стандарт № 16 страница 364-370., необходимо перекласифицировать их, проинфлировать и начислять амортизацию согластно стандарту Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, стандарт № 4 страница 122-123. № 4 и №16, на ОАО «НАЗ» была проведена следующая классификация и установлены следующие нормы амортизации:

Таблица № 4

Группа ОС	Норма амортизации %	Период начисления амортизации
Здания и сооружения	3	Раз в квартал
Машины и оборудование	10	Раз в квартал
прочие ОС	10	Раз в квартал
прочие ОС, меньше 10000	100	Раз в квартал

Вся информация по Основным средствам, находится в рабочих файлах/документах в них же начисляется амортизация и происходт инфлирование, ежеквартально по каждому объекту. В результате к концу отчетного года у бухгалтера имеется две Базы основных средств, одна в соответствии с Российским законодательством, а другая согласно МСФО.

Также в рабочих документах производится доначисление процентов по кредитам и займам. ОАО «НАЗ» заключил договор с КБ «Меткомбанк» и с КБ «Моснарбанк», на получение краткосрочных валютных кредитов на сумму 6 000 000 рублей, под 9% годовых. Согластно договору дата ваплаты процентов 15 число каждого месяца, в связи с этим необходимо доначислить проценты, т. к. в МСФО учет ведется методом начисления.

Таблица № 5

Расчет недоначисленных процентов по краткосрочным кредитам

кредитный договор	дата последней выплаты	сумма последнего начисления процента в долларах США	период доначисления процента	сумма доначисления в долларах США	курс валюты на 31.12.02	сумма в рублях
00/016 от 14.04.02г.	15.12.2002	6 329	с 16.12 по 31.12.02	3 375	31,72	107 066
01/134 от 06.12.01г.	15.12.2002	2 192	с 16.12 по 31.12.02	1 169	31,72	37 081
итого		8 520,65		4 544,35		144 146,68

Дебиторская задолженность. Начисление резерва по сомнительным долгам

ОАО «НАЗ» ведет учет возможных потерь от невозрата дебиторской задолженности. В момент отгрузки товара, либо оказания услуг у продовца возникает, с одной стороны, право на получение выручки, с другой - риск неполучения платы от покупателя.

Согласно принципу консерватизма, активы (в том числе дебиторские обязательства) в финансовой отчетности должны быть скорее недооценены, чем переоценены. Поэтому при предоставлении финансовых отчетов в международных стандартах дебиторская задолженность отражается в сумме реальной к получению. Это достигается путем резервирования возможных потерь от невозврата долгов или путем прямого списания безнадежных долгов.

При трансформации отчетности в соответствии с МСФО и предоставлении дебиторской задолженности необходимо определить резерв по сомнительным долгм.

Примем метод определения резерва исходя из временной структуры дебиторской задолженности, которая выглядит следующим образом:

Таблица № 6

Наименование	Задолженность на 31.12.2002	в том числе по срокам
		до 30 дней	до 60 дней	до 90 дней	от 90 дней до 180 дней	от 180 дней до 270 дней	от 270 дней до 360 дней	от 1 года до 3 лет	Более 3 лет
Дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками (сч.62)	118 366 382	82 856 468	0	727 236	30 084	0	7 520 373	27 224 268	7 953
Авансы выданные (сч.60)	56 628 092	33 415 010	0	0	466 277	0	18 906 489	3 840 316	0
Прочие дебиторы (сч. 71, 73, 75, 76, 94)	758 937	0	0	183 352	3 565	0	0	572 020	0
Всего:	175 753 411	116 271 478	0	910 588	499 925	0	26 426 862	31 636 603	7 953

Начисление резарва по сомнительным долгам производится на задолженность от 1 года до 3-х лет и более в дебет счета учета расходов. Следовательно резерв по сомнительным долгам равен 31 644 557 рублей