Порядок учета и налогообложения операций с тарой

В торговле и общественном питании тара имеет большое значение в организации сохранности продуктов, товаров при их транспортировке, хранении и отпуске.

Тара – это изделия (бочки, ящики, фляги, мешки, коробы, контейнеры, бутылки и д.р.), предназначенные для хранения и транспортировки товаров (продуктов), обеспечивающее количественную и качественную сохранность товаров в процессе реализации.

В зависимости от того, является ли тара неотъемлемой частью товара или нет, различают два ее вида: внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя тара - это обертки, картонные коробки, жестяные, стеклянные, пластиковые банки, флаконы, тюбики и т.п. Стоимость внутренней тары включают в стоимость товара и она оплачивается потребителем, т.е. переходит в полную собственность покупателя.

Внешняя тара – это тара, в которой транспортируется и хранится товар. Стоимость ее подлежит включению в себестоимость приобретенных товаров, если тара не является возвратной или многооборотной. Внешняя тара, имеющая залоговую стоимость и подлежащая возврату поставщику товара или является многооборотной, подлежит учету отдельно от товара, затаренного в нее.

Исходя из сопротивляемости механическим воздействиям, тару подразделяют на:

- жесткую (деревянная, металлическая, стеклянная, полиэтиленовая);

- мягкую, которая меняет свою форму после ее освобождения из-под товара (тканевая, картонная, полиэтиленовая);

- упаковочные материалы (бумага, картон, ткань, шпагат, проволока и т.п.).

В зависимости от количества оборотов, которые может совершить тара, она делится на однооборотную (разовую) и многооборотную.

К таре разового использования относится тара, подлежащая после применения списания: деревянная, которая не подлежит дальнейшему использованию по своему прямому назначению (бочки и ящики из-под рыбы; ящики и коробы, которые не могут быть использованы как тара после извлечения из них товара и т.п.)

К многооборотной таре относят все виды внешней тары, используемые многократно.

По своей конструкции многооборотная тара делится на неразборную, разборную, разборно-складную.

По принадлежности многооборотную тару подразделяют на инвентарную тару торговых предприятий. Которая имеет собственную маркировку, и тару-оборудование поставщика, т.е. залоговую тару.

Тара- оборудование поставщика многократно оборачивается между поставщиками и потребителями по залоговым ценам, долго не изнашивается и не ремонтируется; подлежит возврату только поставщикам. К ней относиться в первую очередь стеклянная, за которую при продаже взыскивается залог с покупателя. Залог возвращается покупателю при возврате тары приемному пункту или магазину.

Порядок приемки тары, как и приемки товаров, регламентируется Инструкцией о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 9 ноября 1994 г. № 1240.

Основным источником поступления тары в торговых предприятиях и предприятиях общественного питания являются поставщиками товаров.

При приемке тары необходимо проверить соответствие фактического ее количества количеству, указанному в сопроводительных документах; соответствие качества тары техническим условиям (по тканевым мешкам-категориям), наличие и правильность маркировки.

В тех случаях, когда договором поставки товаров предусмотрен возврат деревянной и картонной тары непосредственно предприятиям-поставщикам, они выписывают на эту тару сертификат в двух экземплярах (один экземпляр которого остается у поставщика, второй – высылается грузополучателю вместе со счетом). В сертификате указывают наименование, количеству, цену и срок возврата тары по данной партии поставленных товаров.

Материально ответственные лица на складах торговых предприятий и в кладовых предприятий общественного питания ведут количественный учет тары по следующей номенклатуре: деревянная тара – ящики разные, бочки заливные, бочки сухотарные, мешки тканевые (из-под сахара, хлебопродуктов), картонно-гофрированная тара, решетка, прочая тара. Вся стеклотара, порожняя и под товаром, в кладовых предприятий общественного питания учитывается как товар. Учет стеклянной посуды вдут по наименованию и количеству. Инвентарную тару поставщиков (бочки пивные, винные, ящики металлические) учитываются по видам и поставщикам. На инвентарной таре должно быть клеймо или бирка с инвентарным номером предприятия, которому она принадлежит.

Аналитический учет тары, как в торговых предприятиях, так и в кладовых предприятий общественного питания ведется по местам нахождения, материально ответственными лицами в количественном и суммовом выражении.

Залоговую тару поставщика учитывают по договорным ценам. Сумма залога указывается отдельной строкой в каждом счете (накладной) на отпущенный товар. При возврате тары в исправном состоянии залоговая сумма возвращается таросдатчику. За каждый случай использования этой тары покупатель (торговые организации, организация общественного питания) возмещает поставщику (если это оговорено в договоре) часть расходов, связанных с ее ремонтом и, естественно, с износом. Размер этих расходов устанавливают по договору с учетом срока службы, условной оборачиваемости тары с учетом срока службы, условной оборачиваемости тары и времени нахождения ее у поставщика и покупателя. Кроме того, покупатель возмещает стоимость повреждений тары или недостающих деталей (крышек, вкладышей тары из-под молочной посуды и др.) по расценкам, устанавливаемым в договорах.

В зависимости от специфики процесса реализации тех или иных видов товаров, торгующие организации могут выступать своего рода поставщиками тары для конечных потребителей.

Если с покупателем заключается договор, в котором будут освещены взаимоотношения сторон относительно тары, о которых говорилось выше, то вопрос в принципе возникает. Но когда конечным потребителем выступает население, приобретающее через розничную сеть, то есть тогда, когда невозможно заключать договора и оговаривать какие-либо условия, понятие залоговой цены не применимо.

В случаях, когда стоимость тары (упаковочных материалов) полностью включают в цену товара, то такая тара называется тарой без цены. Тара одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и другой упаковочный материал) облагается налогом на добавленную стоимость в общественном порядке, т.е. НДС начисляют на оборот по реализации тары.

Учет завеса тары. При оприходовании некоторых товаров (например, повидло, томат-паста в бочках) массу нетто товаров определяют путем вычитания из массы брутто массы тары маркировке. Фактический вес такой тары определяют путем взвешивания после высвобождения из нее товара. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке является завесам тары.

Как правило, фактическая масса тары больше массы тары по маркировке вследствие впитывания в нее товара, а это означает, что чистая масса товара не была определена точно, фактически товара поступило меньше, чем оприходовано. Поскольку это происходит по объективным, сумму завеса тары списывают с материально ответственно лица как излишне оприходованный товар.

Все товары, по которым возожжен завес тары, подлежат обязательной регистрации в специальной книге.

Оформляют завес тары специальным актом в уставленные сроки. Взвешивание тары, высвобожденной из-под влажных продуктов (повидло, варенье, мед, томат-паста, огурцы о помидоры с рассолом, сельдь, икра и т.п.), и оформление акта на завес проводят сразу же после освобождения такой тары. При этом в обязательном порядке на таре делают отметку несмываемой каской о завесе с указанием даты и номера акта.

На основании акта на завес в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания производиться списание излишне оприходованного товара с подотчета материально-ответственных лиц, а его покупная стоимость взыскивается с поставщика.

По некоторым продуктам предприятия-поставщики иногда предоставляют дополнительную скидку на возможные потери от завеса тары. В этом случае акт на завес не составляется и претензии поставщику не предъявляются за счет предоставленной скидки.

Инвентаризация тары производится одновременно с инвентаризацией продуктов, товаров в торговых отделах, на складах торговых предприятий и в кладовых предприятий общественного питания, но не реже одного раза в квартал.

Лекция 7 Учет скидок и товарообменных операций

Скидки при продаже товаров - один из самых популярных методов привлечения покупателей и увеличения объема продаж.

Отметим, что при заключении публичных договоров по общему правилу цена должна быть одинаковой для всех покупателей. Если, например, организация розничной торговли объявила в средствах массовой информации или вывесила объявление в торговом зале о предоставлении определенных скидок, то эти скидки должны быть предоставлены любому покупателю. Если же она отказывается предоставить такие скидки, покупатель имеет право обратиться в суд с требованием о понуждении заключить такой договор с предоставлением скидки.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Если стороны договорились о цене со скидкой, то оплата будет осуществляться с учетом скидки. В этом случае доходы в бухгалтерском учете будут отражаться в сумме равной величине поступления, либо равной величине поступления плюс сумма дебиторской задолженности.

Товарообменная операция – это операция движения товаров между хозяйствующими субъектами, возникающая на основании договоров мены, бартера, аренды (в случае ее оплаты в неденежной формы), при осуществлении встречной закупке, поставке когда расчеты производятся в натуральной форме.

Под бартерными сделками понимаются сделки предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

По договору мены каждая из сторон участвующих в сделке обязуется продать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Из приведенных определений следует, что понятия бартер и мена имеют различия.

Бартерная сделка предусматривает более широкий круг объектов, в отношении которых осуществляется обмен, а по договору мены объектами являются только товары (продукция), принадлежащая субъектам на правах собственности.

При заключении бартерных сделок и договоров мены следует помнить, что право собственности на обмениваемые товары приобретается сторонами, после того как они обе выполнили свои обязательства по передаче товаров.

При заключении этих сделок важно также точно определить цену, по которой обмениваемые товары будут считаться равноценными:

1. Равноценными могут быть признаны товары с одинаковой балансовой стоимостью;

2. Для признания товаров равноценными может быть принята продажная цена товаров;

3. Цена обмениваемых товаров может быть исчислена исходя из суммы затрат по договору (балансовая стоимость + расходы, связанные с их обменом).

При неравноценном обмене может устанавливаться доплата до значения равноценных товаров по договору мены.

Лекция 8 Учет экспортно-импортных операций

Учет экспортно - импортных операций.

Под экспортом товаров подразумевается вывоз товаров с таможенной территории РК за границу без обязательства обратном ввозе.

Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта на поставку экспортного товара (выполнение работ, оказание услуг). Контракт с иностранным покупателем (заказчиком) может заключаться непосредственно российским поставщиком от своего имени. Внешнеторговая сделка может осуществляться также через посредника, с которым поставщик заключает договор комиссии.

Услуги по доставке товара к месту назначения и передаче его ино­странному покупателю, такие, как заключение договора с перевозчиком на транспортировку груза; приемка-сдача товара; организация складирования, хранения и погрузочно-разгрузочных работ; обеспечение отправки; подготовка и высылка транспортных и товаросопроводительных документов; высылка документов и извещений клиенту и его партнеру и др., оказывают грузоотправителям и грузополучателям транспортно-экспедиторские организации, работающие по договорам с клиентами. В договорах могут быть предусмотрены и дополнительные услуги, необходимые для доставки груза (выполнение таможенных формальностей, получение необходимых для экспорта и импорта документов и т.д.). Объем услуг зависит от базисных условий поставок.

Обязанности экспедитора может выполнять и перевозчик.

Оплата указанных услуг включается в накладные расходы.

Основанием для ведения учета экспортных товаров и их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товара иностранному покупателю:

– акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;

– почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;

– приемные акты, подтверждающие поступление товаров в поты или на склады;

– счета, выписанные на иностранных покупателей на основе отгрузочных документов;

– коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;

– приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей и др.

Под импортом товаров подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию РК из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Российская организация-импортер ставит на бухгалтерский учет (приходует) импортные товары после их получения и приема на склад. При определении тенговой стоимости товара его контрактная стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу соответствующей валюты в день принятия товара импортером к бухгалтерскому учету.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению, а именно:

а) контрактная (покупная) стоимость товара. В зависимости от базиса поставки в контрактную стоимость может входить часть накладные расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком и включаемые в цену товара;

б) накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену и оплачиваемые покупателем сверх цены: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов по импорту такой же, как и по экспорту.

Основная часть расходов, оплачиваемых импортером сверх контрактной стоимости товара, определяется базисными условиями поставки.

Экспорт и импорт товаров являются одним из основных видов внешнеэкономической деятельности организации. Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон по сделкам. Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс»), разработанными Международной торговой палатой. Цель «Инкотермс» - разъяснить наиболее часто используемые условия поставок в интерпретации этих терминов в тех или иных странах.

Все термины «Инкотермс» сгруппированы в четыре базовые категории:

Группа	Обозначение условий поставки	Условия франкировки
E	E X W	Франко завод
F	F C A F A S F O B	Свободно у перевозчика Свободно вдоль борта судна Свободно на борту
C	C F R C I F C P T C I P	Стоимость и фрахт Стоимость, страхование и фрахт Перевозка оплачена до … Провозная плата и страхование оплачены до…
D	D A F D E S D E O D D U D D P	Доставлено до границы Доставлено с судна Доставлено до причала (включая оплату пошлины) Доставлено без оплаты пошлины Доставлено с оплатой пошлины

По условиям группы «Е» покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца (завода). Группу «F» составляют условия, по которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. Условия группы «С» предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери при повреждения товара и расходов, возникших после отгрузки товаров. По условиям группы «D» продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения. Например, при поставке товара на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить товар в порт оправления, погрузить его за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ. В обязанности продавца также входит страхование товара от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включают стоимость товара, фрахт и страхование товаров.

На условиях DAF продавец несет ответственность по поставке товара, разрешенного для экспорта, до обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.

FAS – условие поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет товары к борту судна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи и гибель товара до момента размещения товара на транспортном средстве несет продавец.

FOB – условия продажи, согласно которому поставщиком в цену товара включается его стоимость и расходы по его доставке и погрузке на орт судна и т.д.

«Инкотермс» носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в определенной части зависит то его соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в «Инкотермс» предпочтение отдается контракту.

Все товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан и вывозимые из нее, проходят таможенный контроль. При этом на таможне экспортеры и импортеры осуществляют таможенные платежи, предусмотренные законодательством.

Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости товара, включающей в себя контрактную стоимость товаров и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей. Если накладные расходы оплачиваются самим поставщиком товаров, то они входят в их контрактную стоимость как один из элементов цены товара. Если накладные расходы оплачиваются другой фирмой (не поставщиком), они возмещаются последней покупателем и являются частью таможенной стоимости.

Учет реэкспорта и реимпорта

Реэкспорт – это экспорт импортных товаров, то есть предприятие закупает товар в одной стране и продает его иностранной фирме в другой стране. Эта операция состоит из двух частей – импорта и экспорта данного товара.

Различают реэкспорт без завоза импортного товара в Республику Казахстан и реэкспорт с завозом в Республику Казахстан, когда товар следует транзитом через территорию Республики Казахстан в страну экспорта

Реимпорт – это возврат экспортированного товара. Товары, вывезенные за границу с таможенной территории Республику Казахстан ввозятся обратно в течение срока, установленного таможенным законодательством, без взимания импортных таможенных пошлин. Товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент их вывоза, кроме естественной убыли в пределах норм или естественного износа в соответствии с нормативами.

Уплаченные при вывозе товара экспортные таможенные пошлины возвращаются таможенным органом Республики Казахстан при условии, что вывоз и ввоз товара осуществляло одно и то же лицо, уплатившее экспортную пошлину, и в таможенный орган представлен экземпляр грузовой таможенной декларации, на основании которой была уплачена экспортная пошлина (письменно подтвержденная таможенным органом, взимавшим эту пошлину).

Если отправленный на экспорт товар оплачен иностранным покупателем и право собственности на него перешло к покупателю, возвращение указанного товара в Республику Казахстан считается не реимпортом, а импортом.

Лекция 9 Учет производства и реализации товаров на предприятиях общественного питания

Особенности учета производства и реализации продукции на предприятиях общественного питания

Специфика хозяйственной деятельности предприятий общественного питания определяет особенности ведения бухгалтерского учета. С одной стороны, он призван отражать процессы производства (приготовление пищи), а с другой - процессы торговли (реализации).

Наряду с продукцией собственного производства (закусками, первыми, вторыми, третьими блюдами, полуфабрикатами, кулинарными изделиями и т.п.) реализуются без кулинарной обработки некоторые покупные товары (соки, хлеб, кондитерские изделия и др.).

Расходы производства учитываются отдельно на счете 8110 «Основное производство», а обращения отдельно на счете 7110 «Расходы по реализации продукции (работ, услуг)», расходы, связанные с управлением, относятся на счет 7210 «Административные расходы».

В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» расходы административного назначения и расходы по реализации товаров, не зависящие от объема производства, определяются как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованных товаров, поэтому они исчисляются по периодам времени и признаются как расходы периода. Исходя из этого, исчислить фактическую себестоимость собственной продукции не представляется возможным. Счет 8110 «Основное производство» из калькуляционного в промышленности превращается в общественном питании в материальный и используется лишь для учета движения продуктов на кухне.

Согласно Закону РК от 26 января 2011 года № 400-IV «О регулировании торговой деятельности» разработаны «Правила внутренней торговли», которые определяют «Порядок осуществления торговли объектами общественного питания», а также определяются требования, обязательные к исполнению организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью в сфере общественного питания, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.

Осуществление деятельности предприятий общественного питания производится на основании устава и при наличии лицензии на право производства, реализации и организации потребления продукции.

Объекты общественного питания в соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона РК «О регулировании торговой деятельности» подразделяются на следующие категории: рестораны, кафе, бары, столовые.

Ресторан - объект общественного питания и отдыха, предлагающий ассортимент блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные, а также алкогольную продукцию с обязательным предоставлением повышенного уровня обслуживания в сочетании с организацией отдыха.

Бар - это небольшое по размерам и объемам продаж предприятие общепита с барной стойкой, реализующие смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, десерты, мучные кондитерские и белочные изделия, покупные товары.

Наиболее часто встречающийся тип предприятий общепита - кафе. Кафе представляет собой предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Однако так же как и ресторан, кафе реализует фирменные, заказные блюда, изделия, напитки (в том числе и алкогольные) и табачные изделия.

Столовой является общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню.

Закусочная представляет собой небольшое предприятие общественного питания с ограниченным ассортиментом блюд несложного приготовления из определенного вида сырья предназначенное для быстрого обслуживания потребителей.

При классификации предприятий общепита учитывают следующие факторы:

ассортимент реализуемой продукции, ее разнообразие и сложность изготовления;

техническую оснащенность предприятия (материальную базу, инженерно-техническое оснащение и оборудование, состав помещений, архитектурно-планировочное решение и т.д.);

методы обслуживания;

квалификацию персонала;

качество обслуживания (комфортность, этику общения, эстетику и т.д.);

номенклатуру представляемых потребителям услуг.

Рестораны и бары по уровню обслуживания и номенклатуре предоставляемых услуг подразделяются на три класса - люкс, высший и первый, которые должны соответствовать следующим требованиям:

класс люкс - изысканность интерьера, высокий уровень комфортности, широкий выбор услуг, ассортимент оригинальных, изысканных, заказных и фирменных блюд, изделий для ресторанов, широкий выбор заказных и фирменных напитков, коктейлей - для баров;

высший класс - оригинальность интерьера, выбор услуг, комфортность, разнообразный ассортимент оригинальных, изысканных, заказных и фирменных блюд, изделий для ресторанов, широкий выбор фирменных и заказных напитков и коктейлей - для баров;

первый класс - гармоничность, комфортность и выбор услуг, разнообразный ассортимент фирменных блюд и изделий и напитков сложного приготовления для ресторанов, набор напитков, коктейлей несложного приготовления, в том числе заказных и фирменных - для баров.

Помимо рассмотренной выше классификации предприятий общественного питания по типам, видам и формам обслуживания, они могут основательно различаться по структуре оказываемых услуг. При этом под услугами общепита понимается результат деятельности предприятий по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении досуга.

Перечень услуг предприятия общественного питания не является закрытым. В зависимости от типа, класса и специфики обслуживаемого

контингента потребителей он может быть расширен или изменен организациями общепита.

Бухгалтерский учет материальных запасов в организациях общественного питания

 Бухгалтерский учет в любой организации основан на общих принципах и положениях действующего законодательства и нормативных документов.

Оприходование продуктов (сырья) от продавцов (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) производится на основании товаросопроводительных документов (накладных, товарно-транспортных накладных и др.).

Для приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют следующие унифицированные документы:

доверенность;

приходный ордер;

акт о приемке материалов;

лимитно-заборная карта;

требование-накладная;

накладная на отпуск материалов на сторону;

карточка учета материалов;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений;

ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения;

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.

Кроме них в практической деятельности предприятий могут применяться и другие традиционные документы, например, сигнальная справка об отклонениях материала от установленных норм.

Важно, чтобы эти документы имели обязательные реквизиты и были утверждены в Учетной политике.

Приемка материалов обычно осуществляется по приходному ордеру. Чаще всего поставки материалов для нужд производства производятся по договорам купли-продажи с поставщиками. В соответствии с этими договорами в адрес предприятия поступает груз с товаросопроводительными документами. Эти документы вместе с доверенностью, которую выписывает бухгалтерия своему материально-ответственному лицу, служат основанием для получения груза. Если налицо фактическое совпадение груза с документами, то приемка материальных ценностей может быть оформлена приходным ордером. В случаях расхождения, а также при поступлении груза без документов, оформляется акт о приемке с участием представителя поставщика (или третьего лица).

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги, то товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Учет продуктов и товаров в бухгалтерии организации общепита ведется натурально-стоимостными методами: количественно-суммовым или оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризация запасов, в ходе которой проверяют документальное подтверждение их наличия, состояние и оценка. Кроме плановых проверок обязательными являются также инвентаризации в следующих случаях:

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи имущества;

при чрезвычайных ситуациях.

Инвентаризация может также проводиться в любое время по инициативе руководства предприятия.

При инвентаризации производственных запасов проверяют следующие моменты:

- Сохранность материальных ценностей, наличие излишков и недостач.

- Правильность хранения ценностей.

- Правильность отпуска материальных ценностей.

- Точность измерительных приборов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материалов.

Результаты инвентаризации оформляются в сличительных ведомостях, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета предоставляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение принимает руководитель организации.

Учет сырья и товаров на складе (в кладовой)

Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в данном случае - кладовщик, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.

Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений продуктов в кладовую, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент и т. д.

Сырье и товары в кладовых, предназначенные для кулинарной обработки, учитываются в ценах приобретения без добавления торговой наценки. Покупные товары, предназначенные для реализации без кулинарной обработки (винно-водочные и безалкогольные напитки, молоко и молочные продукты, сигареты и др.), учитываются в ценах приобретения с добавлением торговой наценки. Уровень торговых наценок определяется и утверждается самостоятельно субъектом в соответствии с разрабатываемыми организацией прейскурантами и выбранной учетной политикой.

Бухгалтерский учет в кладовых общественного питания ведется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. Сущность этого метода заключается в том, что в бухгалтерии учет ведут по месту нахождения продуктов, товаров, по материально ответственным лицам суммарно в денежном выражении. Учет продуктов и товаров в кладовых ведут материально ответственные лица (завскладом, кладовщики) по наименованию, сорту, количеству, цене на карточках количественно- суммового учета или в товарных книгах.

На каждое наименование продуктов, товаров по сортам (категориям) открывают отдельную карточку или отводят определенное количество страниц в товарной книге.

Материально ответственное лицо (заведующий складом) получает товарную книгу (карточку) в пронумерованном виде в бухгалтерии под расписку. После того как книги (карточки) полностью использованы, их сдают в бухгалтерию, где они хранятся как регистры аналитического учета наряду с другими бухгалтерскими документами.

Правильность записей, производимых материально ответственным лицом по приходу и расходу ценностей и их остатках в товарной книге (карточках), периодически проверяет бухгалтер, о чем делается отметка в специальной графе.

По окончании месяца, квартала, а также на дату инвентаризации, составляется ведомость остатков продуктов, товаров в кладовой для сверки с данными бухгалтерского учета.

Материально ответственные лица кладовых сдают в бухгалтерию документы на поступление и выбытие продуктов (товаров) при сопроводительных реестрах или товарных отчетах в сроки, установленные на предприятии.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материально ответственные лица составляют товарные отчеты.

Структура продажной цены на готовую продукцию

Цена - денежное выражение стоимости товара, которое на предприятиях общественного питания состоит из следующих элементов: себестоимости единицы выпускаемой продукции и прибыли. В отличие от других отраслей экономики, себестоимость единицы выпускаемой продукции на предприятиях общественного питания не исчисляется. Поэтому цена на продукцию общественного питания в качестве прямых затрат включает в себя только стоимость сырья, а остальные элементы - издержки и доход отражаются в цене косвенно - через торговую наценку. Цена на продукцию общественного питания в качестве прямых затрат включает только стоимость сырья, остальные ее элементы (издержки и прибыль) отражаются в ее составе косвенно - через торговую надбавку.

Цена на готовую продукцию общественного питания определяется методом калькулирования. Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, установленных сборниками рецептур.

Данные сборники являются нормативными документами, в них указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их приготовления. Повара, кроме того, могут разрабатывать новые рецепты блюд, которые должны быть утверждены вышестоящей организацией. Нормы вложения сырья приведены в сборнике рецептур блюд и кулинарных изделий, в сборнике национальных блюд народов Казахстана, сборнике рецептур мучных и булочных изделий, сборнике рецептур блюд диетического питания и др. Также в них приведены и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных готовых компонентов в граммах (фарш, полуфабрикаты и др.) и всего блюда в целом. Что касается норм расхода различных специй, соли, то они в рецептурах блюд не указаны, а даны отдельно в расчете на одно блюдо.

Предприятия общественного питания имеют право на основе нормативной документации разрабатывать и производить фирменные и национальные блюда и изделия.

При калькулировании исчисляется не себестоимость продукции, а ее продажная стоимость. Расчет ведется в калькуляционной карточке отдельно на каждое блюдо или изделие кухни.

Вся продукция и услуги предприятий общественного питания должны соответствовать санитарно-гигиеническим и технологическим требованиям нормативной документации; безопасности услуг и их предоставления; безопасности продовольственного сырья и продуктов; экологической безопасности; противопожарной; электробезопасности и др.

В случае отсутствия рецептур в действующих сборниках национальных блюд и изделий они могут разрабатываться специалистами общественного питания. При этом надо учесть, если предприятие разрабатывает рецептуру новых блюд, оно должно соответственно разработать технологическую карту либо стандарты предприятия, которые должны быть согласованы с Госсанэпиднадзором и организацией, проводившей сертификацию данного предприятия. Если в сырьевом наборе изменились компоненты и цены на сырье и продукты, то рассчитывается новая продажная цена в следующей свободной графе калькуляции.

Продажные цены рассчитываются в калькуляционной карточке отдельно на каждое блюдо или вид блюд; или изделие кусни по ценам приобретения продуктов на 100 порций (блюд) или 10 кг (соусов, гарнира, фарша, кондитерских изделий и т.п.) с последующим установлением цены одной порции (блюда). Наценка производится на сырьевой набор или на каждый вид сырья. Правильность расчета цены блюда или изделия кухни подтверждается подписями заведующего производством и лицом, составляющим калькуляцию, утверждается руководителем субъекта.

Калькуляцию составляет из расчета на 100 порций (блюд) или 10 кг (соусов, гарнира, фарша, кондитерских изделий) или на одно блюдо, исходя из ассортимента выпускаемых кулинарных изделий, а также нормы закладки сырья по сборникам рецептур на сырье и продукты.

Правильность вычисления цены блюда или изделия подтверждается подписями заведующего производством и лица, составляющего калькуляцию, и утверждается руководством предприятия.

На предприятия общественного питания сырье поступает из различных источников, как правило, по розничным ценам за вычетом торговой скидки. Эта скидка не покрывает всех расходов предприятий общественного питания, связанных с приготовлением пищи, продажей продукции и обслуживанием покупателей. Поэтому при определении цен на реализуемые изделия в нее включается дополнительная наценка общественного питания.

Наценка производится на сырьевой набор или на каждый вид сырья. Определенная в таком порядке цена сохраняется до изменения сырьевого набора блюда или цен на сырье (продукты), или наценки. При возникновении таких изменений новая продажная цена блюда данного наименования определяется в следующей свободной графе калькуляционной карточки с указанием в заголовке этой графы даты изготовления блюда.

Составление калькуляционной карточки и определение продажной цены производится исходя из ассортимента блюд по плану - меню; установленных норм сырья на каждое блюдо (по сборнику рецептур); определения подлежащих включению в калькуляцию продажных цен на сырье; исчисляется стоимость сырьевого набора путем умножения количества сырья каждого наименования на продажную цену, суммируются полученные результаты, и устанавливается продажная цена одного блюда делением продажной стоимости сырьевого набора блюд на 100. После составления и подписи лицами, ответственными за правильность установленных цен, калькуляционные карточки регистрируются в специальном реестре. Исчисленные таким образом цены на блюда и изделия кухни должны быть сопоставлены с ранее действующими на такие блюда ценами, которые необходимо проанализировать.

Цены на гарниры, соусы, полуфабрикаты и кулинарные изделия исчисляются также методом калькулирования. Цены на покупные товары, реализуемые через буфеты, определяются исходя из покупной стоимости и суммы наценки. Расход специй, соли и зелени в рецептурах отдельных блюд не указан. Нормы расхода этих продуктов на одно блюдо приведены во вводной части соответствующих разделов сборника рецептур.

Производство продукции на предприятиях общественного питания ежедневно планируется согласно плану-меню. В нем приводится перечень блюд, их количество и краткая характеристика блюд и гарниров. План-меню составляет заведующий производством исходя из дневного плана товарооборота по выпуску продукции собственного производства, ассортиментного минимума, наличия продуктов в кладовой, производственной базы, пропускной способности, а также спроса покупателей.

Блюда в плане-меню группируются по видам (холодные закуски, первые, вторые, третьи блюда и т.д.).

По плану-меню определяется суточная потребность продуктов с учетом переходящего остатка на кухне. На основании плана-меню в бухгалтерии устанавливаются продажные (розничные) цены на блюда и составляется меню для посетителей, в котором кроме наименования блюда и его стоимости, рассчитанной в калькуляционной карточке, указывается также масса выхода в готовом виде.

Учет сырья в производстве ведется по продажным ценам (рассчитанным в калькуляционной карточке) в денежном выражении, поэтому никаких отклонений от норм в расходовании сырья не допускается. Такая постановка учета обеспечивает списание стоимости израсходованного сырья в кладовой по себестоимости (покупной или учетной стоимости), а из производства по продажной стоимости (себестоимость сырьевого набора плюс торговая наценка).

Учет затрат на производство изделий кухни ведется на активном счете 8110 «Основное производство». Как уже говорилось выше, этот счет из калькуляционного в промышленности превращается в материальный в общественном питании. Поэтому на этом счете будут учтены только продукты и сырье, отпущенные в производство. Все остальные затраты, такие как заработная плата работников, отчисления от оплаты труда должны покрываться за счет торговых наценок (надбавок) в соответствии с уровнем рентабельности, который рассчитывают торговые предприятия. Установленный размер наценок утверждается приказом руководителя предприятия общественного питания.

Таким образом, продажные цены рассчитываются в калькуляционной карточке отдельно на каждое блюдо или изделие кухни. Следовательно, продажные цены на изделия, изготовляемые и реализуемые предприятиями общественного питания, образуются из покупной стоимости сырья (полуфабрикатов), торговой скидки и наценки общественного питания. Эта наценка включается в продажную цену изделия путем добавления ее к стоимости сырья. Topговая наценка и скидка должны покрыть все издержки общественного питания, а также обеспечить получение прибыли.

Лекция 10 Учет финансовых результатов в торговле

1 Действующая система налогообложения заставляет современных бухгалтеров особое внимание уделять четкой организации налогового и бухгалтерского учетов, в основе которых лежит их взаимосвязь с доходами и расходами.

Сегодня, характеризуя структуру доходов юридических лиц в Республике Казахстан, нельзя не отметить их многообразие. Доход – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников. Доходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Доходы представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в т.ч. раз­личных субъектов или государства, для выполнения ими своих функций.

В целом же доходы делятся на:

• доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

• доходы физических лиц.

В бухгалтерском учете порядок учета доходов, полученных в ре­зультате деятельности субъекта, определен МСБУ 18 «Выручка».

Доходы могут быть получе­ны как от основной, так и от неосновной деятельности субъекта, кото­рые и составляют его совокупный годовой доход, например от реализации товарно-материальных запасов (да­лее - товар), оказания услуг, передачи в пользование активов, при­надлежащих субъекту и приносящих процент, роялти и дивиденды или привилегии.

СГД является важным показателем в системе доходности, в кото­рый включаются все доходы, полученные субъектом в Республике Ка­захстан и за ее пределами (для резидента), а для нерезидента СГД ­доходы из казахстанских источников. Все сведения по получению СГД и о его составных элементах отражаются в декларации по корпоратив­ному подоходному налогу (форма 100.00).

Поскольку доход представляет собой денежное выражение сово­купности переданных или реализованных покупателю за определен­ный период времени (отчетный период) товаров (работ, услуг), важ­ным моментом является критерий его признания.

Признание - процесс включения статьи в финансовые отчеты пред­приятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.

Один из основных критериев - доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Критерием признания доходов от продажи товаров считается то, передал ли продавец покупателю значительные риски и вознагражде­ния от права собственности на проданные товары. Если продавец со­храняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

При определении передачи покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности, необходимо рассматривать:

1) закончена ли операция;

2) сохраняет ли продавец за собой любой контроль над передан­ными товарами в той степени, которая, как правило, ассоциируется с правом собственности.

Под признанием дохода подразумеваются следую­щие условия:

1) сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности ­это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель, например: услуги, оказываемые за почасовую оплату;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, свя­занные со сделкой, будут получены субъектом - это означает, что ока­зывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит огово­ренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные ус­луги, выполненные работы.

Кроме перечисленных выше условий, существуют еще критерии, уточняющие все гарантированные условия для признания дохода, ко­торые во многом определяют разновидность отрасли, процессы, свя­занные с получением прибыли, а также методы расчетов.

В целом бухгалтерская отчетность улучшается, если на практике со­блюдать следующие моменты признания доходов от реализации товаров:

1) доход, признанный при передаче (момент продажи);

2) доход, признанный после передачи;

3) доход, признанный до передачи.

Доход, nризнанный при передаче товара

Условия для признания дохода - выполнение договора и возмож­ность получения выручки - обычно выполняются в момент передачи товаров или работ (услуг).

Право собственности на товары пере­ходит от продавца к покупателю (заказчику) с момента передачи. При этом согласно Гражданскому кодексу РК передачей признает­ся вручение вещей приобретателю, точно так же, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобре­тателю вещей. К передаче товара приравнивается передача коно­самента или иного распорядительного документа (транспортная накладная, расходная накладная или акт выполненных работ, счет-­фактура).

Так, например, доход от продажи продуктов обычно признается в день продaжи, т.е. в тот день, когда продукт вручен клиенту. Это так называемый метод момента продаж.

В случае, если один из двух критериев не удовлетворен, то такие сделки не подходят для признания дохода по методу момента продаж. Например, доход от соглашений, разрешающих другим пользоваться активами компании (доходы от аренды, процентов, арендных взносов и отчислений), признается в течение времени контракта или использо­вания актива.

Когда товар или услуга продана с гарантией и издержки, связанные с обслуживанием этого товара, могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи (метод момента продаж), а также предус­матриваются будущие издержки по гарантии.

Доход, nризнанный после передачи товара

Покупатель имеет право отменить покупку по причинам, оговорен­ным в договоре на реализацию, и продавец не всегда уверен, вернут товар или нет. В таком случае в соответствии с МСФО 18 и Методически­ми рекомендациями к нему признание дохода в момент доставки това­ров или услуг необходимо отложить.

Отложенная реализация - реа­лизация, по которой товары доставляются только после окончательно­го расчета путем частичных платежей. В основном это происходит потому, что один из двух критериев признания доходов не соблюдает­ся при доставке или оба критерия соблюдаются до доставки товаров и услуг. Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении:

• конечной суммы дохода, которая будет получена;

• полноты процесса получения прибыли.

В случае, если предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, доход от такой реализации признается после доставки товара покупателю. Тем не менее, когда значительная часть реализации осуществлена, доход может быть при­знан, когда значительная часть предварительной оплаты получена, при условии, что продукция и товары, имеющиеся на складе, определены и готовы к доставке покупателю.

Например, в таких отраслях промышленности, как изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возвра­ту товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении дли­тельного промежутка времени. В связи с этим после доставки товара может возникнуть проблема точного определения, какая сумма станет реализуемой в конечном итоге.

Если же продавец подвергается риску возможного возврата товара, то доход не должен отражаться в бухгалтерских записях, пока не будут удовлетворены следующие условия:

• цена продавца для покупателя твердо зафиксирована или опре­делена на дату продажи;

• имеет место оплата поставки или покупатель обязался заплатить продавцу, и обязательство не является условным при пере­продаже товара;

• обязательство покупателя перед продавцом не изменяется в случае кражи, физического разрушения или повреждения продукта;

• продавец не имеет никаких значительных обязательств перед покупателем, связанных с предстоящей перепродажей;

• сумму возвращенного товара можно оценить.

Таким образом, доход от продаж, и, следовательно, валовая при­быль, откладывается до периода, пока не истечет срок возможного воз­врата товара.

В случае, если доставка товара откладывается по просьбе покупа­теля, но покупатель уже владеет правом собственности, то такая сдел­ка является сделкой с задержкой доставки товара. Доход признается только тогда, когда покупатель принимает права собственности при условии:

1) если доставка будет осуществлена;

2) если имеется товарная единица, которая готова к отправке покупателю;

3) расчета за доставку проданных товаров.

Доход не nризнается, когда есть только намерение приобрести или произвести товары для доставки.

Рассмотрим еще такую ситуацию, когда получение дохода зави­сит от реализации товаров получателем, где обязательство покупа­теля уплатить продавцу зависит от перепродажи товара. Если такая зависимость существует, то это - консигнационная отправка това­ра.

Консигнация - это маркетинговое соглашение, по которому гру­зоотправитель (владелец товара) отправляет товар другому лицу, гру­зополучателю, который действует только в качестве агента по про­дажам. Отправка товара грузополучателю - это еще не продажа, и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы тре­тьей стороне. Иными словами, доход признается грузоотправите­лем тогда, когда товары проданы получателем третьей стороне, т.е. после оплаты за товар грузоотправителю. В данной ситуации глав­ный вопрос для признания дохода состоит в том, был ли завершен процесс получения прибыли. Когда возможность получения дохода недостаточно гарантирована, возникает необходимость в отсрочке признания дохода до тех пор, пока не будет устранена неопреде­ленность.

В наши дни часто встречаются ситуации, когда многие потреби­тельские товары продаются в рассрочку или по плану отсроченных платежей, однако это не означает, что учет по ним ведется с использованием метода продаж в рассрочку. У большинства фирм, занимающихся розничной торговлей, значительную долю от всех про­даж составляет продажа в рассрочку. Мгновенное признание дохода возможно в момент продажи, т.к. у фирмы есть прочная основа для оценки скидки по счетам. Нельзя путать розничную продажу в рас­срочку и признание дохода методом продаж в рассрочку. При прода­же в рассрочку должен быть подписан контракт, обязывающий поку­пателя осуществлять платежи в соответствии с планом периодичес­ких платежей.

Метод продаж в рассрочку - это метод признания дохода, приме­няемый в особых случаях, и доход признается только тогда, когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Этот метод имеет очень ограниченное применение. Например, его используют для ве­дения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.

При использовании метода продаж в рассрочку существуют спе­циальные учетные требования, которые должны быть оговорены в учетной политике субъекта. Одно из основных требований - в бух­галтерском учете должны вестись отдельные счета для продаж в рас­срочку, а также отдельные счета для валовой прибыли по продажам в рассрочку.

Доход, nризнанный до передачи товара

Существуют такие отрасли, когда процесс получения дохода явля­ется долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами того могут быть строительство, производство оборудова­ния по добыче нефти и т.д. В таком случае в контракт (договор) закла­дываются положения о том, что строитель, как только будут выполне­ны согласованные в контракте этапы, будет выписывать акты выпол­ненных работ. Однако возникает проблема учета доходов и расходов тогда, когда компания заключает долгосрочный контракт. К оконча­нию строительства большинство или все акты выполненных работ оплачены, но строитель (продавец) ожидает завершения строительства объекта, для того чтобы признать доход. В таком случае информация по доходам и расходам, включенным в финансовую отчетность, будет надежной и достоверной, но несвоевременной.

Отсроченный доход

Наряду с указанными разновидностями доходов существуют такие доходы, которые получены предприятием в отчетном периоде, но от­носятся к последующим временным границам (доходы будущих пери­одов). При возникновении сомнений в отражении таких доходов необ­ходимо руководствоваться принципом осторожности и отражать их в обязательном порядке в пассиве баланса. В соответствии с СБУ 5 и Методическими рекомендациями к нему доход при таких сделках при­знается на основе метода равномерного начисления в течение отчет­ного периода, когда товары отправляются. Такой вид доходов возника­ет у компаний, продающих подписку на журналы, или у авиакомпа­нии, продающей билет на какую-либо будущую дату и получающей наличные до того, как происходит доставка товара или услуг. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен.

Признание дохода по оказанию услуг

До настоящего момента акцент в основном был сделан на учет по сделкам с участием продажи материальных товаров. Однако многие фирмы предоставляют услуги, и признание таких доходов является таким же сложным, как и признание доходов по сделкам с материаль­ными товарами.

В соответствии с МСФО 18 и Методическими рекомендациями к нему доход от оказания услуг, выполнения работ признается при соблюде­нии следующих условий:

• стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

• расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необ­ходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достовер­ности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, уча­ствующими в сделке, в отношении:

• прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;

• предполагаемой компенсации;

• способов и условий оплаты.

Это означает, что взаимоотношения между сторонами по оказанию услуг оформляются договором, в котором четко оговорены конкрет­ные суммы компенсаций, условия и формы оплаты.

Рассмотрим четыре метода признания дохо­дов от оказания услуг:

1) конкретного выполнения;

2) пропорционального выполнения;

3) завершенного выполнения;

4) инкассации.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия: например, компания по переплету книг получит доход после того, как будет завершен процесс переплета.

Метод пропорционального выполнения используется для призна­ния дохода от многоэтапных услуг. Данный метод применяется в слу­чае, если выполнение услуги выходит за пределы учетного периода, и доход тогда признается на основе пропорционального выполнения ус­луг за период.

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодина­ковых этапов исполнения, заключенный акт из которой настолько ва­жен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по ока­занию услуги считается заработанным только после того, как произой­дет заключительный этап.

Метод инкассирования - метод, при котором доход признается при получении наличных денежных средств. Данный метод применяется для учета доходов от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворено.

В целях налогообложения необходимо систематизировать бух­галтерские проводки, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) и подсчетом выручки, подразделяя их на типичные и нети­пичные. Для этого хозяйствующим субъектам следует отразить в своей учетной политике методы ведения учета в целях налогообло­жения, а также способы расчета финансовых результатов на основе данных бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. При этом необходимо предусмотреть возможные последствия измене­ний в учетной политике.

При составлении декларации необходимо в бухгалтерских регист­рах достоверно отражать доходы, поскольку эти показатели доказыва­ют выполнение обязательств перед бюджетом.

Статья 80 Налогового кодекса регламентирует виды доходов, со­ставляющие СГД налогоплательщика.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента со­стоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Рес­публике Казахстан и за ее пределами в течение налогового пери­ода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осу­ществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоян­ное учреждение, определяется в соответствии со ст. 184 Налогового кодекса.

Согласно п. 2 статьи 80 в совокупный годовой доход включа­ются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, соору­жений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, ко­торым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить пред­принимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных ак­тивов над стоимостным балансом подгруппы;

10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвида­ции последствий разработки месторождений над суммой факти­ческих расходов по ликвидации последствий разработки место­рождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей доле­вой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснован­но удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесе­ны на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждения;

17) превышение суммы положительной курсовой разницы над сум­мой отрицательной курсовой разницы;

18) выигрыши;

19) роялти;

20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (иму­щественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получе­ния налогоплательщиком дохода, определяемого в соответствии с при­меняемым методом его расчета.

В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса доходом от реа­лизации товаров (работ, услуг) является стоимость реализован­ных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за ис­ключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфер­тных цен.

Однако до формирования совокупного годового дохода в налоговом учете мы должны полученные доходы отразить в регистрах бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете для учета дохода от реализации готовой продукции (работ, услуг) предусмотрен счет 6010. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.

В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610. При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.

Корректировка дохода

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке согласно п. 2 ст. 81 Налогового кодекса в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (рабо­ты, услуги);

4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового пе­риода, в котором произошли указанные изменения.

В подразделе 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» помимо счетов, предусмотренных для отражения доходов, есть счета, на которых учитываются понесен­ные убытки хозяйствующим субъектом. К таким счетам относятся 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж».

На счете 6020 учитывается доход от возврата проданных товаров. Одним из стимулирующих факторов взаимоотношений поставщиков и покупателей является предоставление скидки с цены либо с продаж.

Счет 6030 предназначен для учета дохода от скидки с продаж, которые бывают следующего характера:

• скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными;

• скидка с объема продаж - скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени;

• скидка «сконто» (ценовая скидка) - предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе), и может составлять 3 - 5% от стоимости сделки;

• скидка дuлерная - скидка, предоставляемая агентом и посредником, организующим сбыт (продажу) товаров;

• скидка закрытая - скидка с продажи товаров, предоставляемая с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономи­ческих единицах;

• скидка функциональная - предоставляется производителем (поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевоз­ки, хранения, охраны, ведения учета и т.п.

Все виды скидок, предоставляемые покупателям, должны быть ого­ворены в договорах и других документах (протоколах, соглашениях), найти отражение в расчетно-платежных документах.

Также счет 6030 предназначен для учета скидок с цены. Они бывают следующих видов:

• скидка с цены на количество приобретаемых товаров (скидка бонусная) - предоставляется покупателям, приобретающим большее количество товаров по сравнению с обусловленным объемом в год;

• скидка временная - ценовая скидка, применяемая главным образом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный харак­тер; предоставляется покупателям, совершающим вне сезонные покуп­ки товаров (услуг);

• скидка количественная - ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа;

• скидка специальная - ценовая скидка, предоставляемая покупате­лям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщи­ком и другие особые отношения.

Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пони­женной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или зависеть от требований, зафиксированных в прей­скурантах (прайсах).

Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по сто­имости реализации, предусмотренной в договоре между субъектами.

Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется по стоимости полученной или подлежащей получению компенсации с учетом сум­мы торговых скидок или объема уценок, допускаемых субъектам (про­давцам).

2 Расходы - это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновения обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это зат­раты на производство товаров и оказание услуг в ходе получения доходов.

Предприятия часто несут затраты, которые оказывают благоприят­ное влияние на финансовые результаты более чем одного отчетного периода.

Эти затраты обычно целиком относятся на счета активов. И в конце определенного отчетного периода суммы, относящиеся к этому пери­оду, переносятся со счетов активов на счета расходов, например аван­сированные расходы выплачиваются вперед и относятся к будущему, а также к таким расходам можно отнести арендную плату, выплаты стра­ховки и приобретение расходуемых материалов. Часть расходов, кото­рая прошла в данном отчетном периоде, рассматривается как расходы данного периода. Другая часть расходов, которая не нашла примене­ния в данном отчетном периоде, будет рассматриваться как расходы будущих периодов.

В себестоимость продукции и услуг входят затраты, связанные с производством и учитываются на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции».

Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается свя­занный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости ре­ализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списа­ние или был понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов в результате повышения чистой стоимости реализации признается как снижение себестоимос­ти реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный пе­риод, в который происходит повышение.

К расходам отчетного периода относятся:

• расходы, связанные с реализацией продукцией (работ, услуг);

• расходы по вознаграждениям;

• административные расходы.

Учет расходов периода ведется в соответствии с методическими рекомендациями к МСФО 2 «Запасы» в части формирования расходов не включаемых в себестоимость продукции. Данные расходы образуют полную себестоимость продукции и учитываются в ведомости №5 к журналу-ордеру №10.

К расходам по реализации продукции относятся расходы на тару и упаковку продукции, по доставке, рекламные расходы, расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, расходы на зарплату продавцов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукцией (работ, услуг) используется счет 7110 «Расходы по реализации продукции». Этот счет применяют в торговле и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведут по утвержденной предприятием номенклатуры статей в ведомости № 5 к журналу-ордеру №10.

К расходам по вознаграждениям относят оплату процентов по кредитам банков, поставщиков, по аренде имущества.

Предприятие за пользование кредитами уплачивают банку оговоренную плату в виде процента от суммы предоставленного кредита или займа.

Оплата процентов по краткосрочным и долгосрочным займам и другим привлеченным средствам отражаются в учете как уменьшение дохода.

Для учета расходов по вознаграждениям предназначен счет 7310 «Расходы по вознаграждениям».

Аналитический учет расходов по вознаграждениям, ведется по видам процентов.

Административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственной деятельности, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции.

Эти расходы не зависят от объема производства. Учет общих и административных расходов ведется на счете 7210 «Административные расходы».

К данным расхода относятся: оплата труда работников административного персонала, оплата услуг банка, представленные расходы, конторские, телефонные и типографские расходы, судебные издержки, штрафы и пени налоговых органов.

Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в отчетном периоде, в котором они были произведены и не переносятся на следующие периоды.

После списания расходов периода на итоговый доход, счета 7110, 7210, 7310 должны быть закрыты.

3. В системе бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности организации выражен в показателе прибыль или убытка.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)». На величину конечного финансового результата влияют начисленный налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды. Счет 5610 является активно-пассивным с односторонним сальдо; сальдо по кредиту счета показывает прибыль, по его дебету - убыток, полученные с начала года до отчетного периода. По дебету счета 5610 отражают потери, расходы, а по кредиту - доходы организации. Сопоставление дебетового и кре­дитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо определяют как разницу между суммами оборотов. В бухгалтерском балансе (форма №1) конечный финансовый результат отражают в пассиве, при этом убыток пока­зывают в круглых скобках.

Аналитический учет по счету 5610 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о доходах и расходах.

Первичными документами по учету прибыли (убытка) являются: справки-расчеты бухгалтерии и листки-расшифровки. Синтетический учет ведется в оборотных ведомостях.

По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 5610 сальдо не имеет. Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыль, которая не была распределена организацией в отчетном году.

На дебете счета 5510 производятся записи по направ­лениям использования нераспределенной прибыли отчетного года.

В соответствии с законодательством к исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся вопросы по утверждению годовых отчетов, годовой бухгал­терской отчетности, в том числе отчетов о доходах и расходах, а также распределения прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результа­там финансового года. Таким образом, на общем собрании акционеров определяется политика организации по утверждению годового отчета доходах и расходах, т.е. полученной прибыли или убытка по результатам деятельности за год, и по распределению чистой прибыли организации. Согласно законодательству чистая прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисления средств в резервные фонды и на другие цели согласно уставу организации.

В акционерном обществе соз­дается резервный капитал в размере, предусмотренном уставом обще­ства. Резервный фонд АО форми­руется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО и должен быть не менее 5% чистой при­были до достижения размера, установленного уставом АО. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций АО и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей, чем те, для которых он создан.