Оценка товаров.

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, т.е. цены, по которой приходуют и списывают товары. В этом качестве может выступать продажная (розничная) цена или покупная стоимость. Вы­бор учетной цены фиксируется в учетной политике хозяйствующего субъекта и должен быть унифицирован по отношению к однородным товарам хозяйствующего субъекта.

Стоимость приобретения включает в себя: цену покупки, по­шлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженче­ским, посредническим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычи­тают при определении затрат на приобретение.

Стоимость приобретения в качестве учетной цены выступает, как правило, в основном на предприятиях оптовой торговли.

Продажная цена - это цена, по которой товары продают конеч­ным потребителям. Состав продажной (розничной) цены можно представить следующим образом:

• стоимость приобретения - стоимость, по которой товары были приобретены у поставщика, подтвержденная документами (счет, то­варно-транспортная накладная, таможенная декларация и др.);

• акциз - устанавливают на некоторые виды товаров: вино-водочные и табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные из­делия и другие. Ставки акциза устанавливает Правительство в про­центах к стоимости товара или к физическому объему в натуральном выражении. На ликеро-водочные изделия и крепленые напитки (соки, бальзамы) ставки могут быть установлены в зависимости от объема содержания в них чистого спирта;

• налог на добавленную стоимость - устанавливают на различ­ные виды товаров по следующим ставкам: 0% - экспорт товаров (за исключением случаев, предусмотренных законодательством), если реализацией занимаются через сеть собственных магазинов произво­дители отраслей текстильной, швейной, коженно-обувной промыш­ленности; 10% - мясо, рыба, мука, хлеб и хлебобулочные изделия, макаронные изделия, молоко и молокопродукты (за исключением мороженого), яйца, масло растительное, маргарин, крупы, сахар, соль, овощи, картофель, продукты детского и диабетического пита­ния, колбасные изделия, консервированное мясо, рыбопродукты, продукты переработки овощей, дрожжи пекарские (справочно: по­мимо вышеуказанных товаров по ставке 10% налогом на добавлен­ную стоимость облагаются: скот и птица в живом весе, зерно, комбикорм, сахар-сырец, солод пивоваренный); 20% - по остальным това­рам (за исключением тех, оборот по реализации которых освобожден от налога на добавленную стоимость: школьные учебные пособия, детская литература, учебные пособия для среднеспециальных и выс­ших учебных заведений, допущенных к использованию уполномо­ченным государственным органом; лекарственные средства, газетно-журнальная продукция). Налог на добавленную стоимость исчисляют от величины отпускной стоимости товаров;

• торговая надбавка - это надбавка, которая предназначена для покрытия расходов розничных торговых предприятий и получения дохода от операций реализации.

Практика показывает, что в абсолютном большинстве магазинов розничной торговли товары учитывают по продажным ценам. Объяс­няется это наличием системы материальной ответственности, при которой лица, ответственные за сохранность товаров, в случае недос­тачи их сверх установленных норм обязаны ее возместить. Как ука­зывалось в предыдущем параграфе, одним из принципов учета това­ров является его организация по каждому материально ответствен­ному лицу (бригаде).

Учет прихода товаров в любой организации не составляет боль­шого труда, поскольку поступление каждой партии товаров оформля­ется соответствующим документом (товарно-транспортной наклад­ной, счетом и др.). Учет расхода товаров па складах также не вызыва­ет проблем, так как на каждый отпуск товаров выписывают соответ­ствующий расходный документ. Сложности возникают при учете реализации товаров в магазинах розничной торговли. Причиной этих сложностей служит тот факт, что покупателям не выписывают ника­ких документов, а на сумму покупки в контрольно-кассовом аппарате выбивают чек, сумма которого показывает стоимость реализованных товаров по продажным ценам, т.е., если учет будет осуществляться по покупным ценам, фактически не будет информации о стоимости реали­зованных товаров по покупным ценам за день. Безусловно, ее можно получить и расчетным путем, применив при этом формулу:

Стоимость реализованных товаров по покупным ценам

=

Остатки товаров по покупным ценам на начало дня

+

Стоимость поступивших товаров по покупным ценам

-

Остатки товаров по покупным ценам на конец дня

Величину остатков при этом придется определять путем прове­дения бесконечных инвентаризаций, которые будут отнимать массу времени, в противном случае определить величину остатков будет невозможно.

Во избежание осложнений в организации учета товаров боль­шинство предприятий розничной торговли используют метод учета товаров по продажным ценам. Он позволяет очень легко определять сумму реализованных товаров по учетным ценам, поскольку послед­няя есть не что иное, как сумма выручки, поступившей в кассу, кото­рая фиксируется контрольно-кассовыми аппаратами при печатании чеков. В этих условиях при необходимости всегда легко определить учетный остаток товаров на любой момент.

Говорить о том, что метод учета по покупной стоимости приме­ним только для оптовой торговли, будет не совсем объективно. Дело в том, что используя определенную техническую базу, можно орга­низовать учет на предприятиях розничной торговли с помощью штриховых кодов, которые наносят производители на упаковку, товарные ярлыки или сам товар. Штриховой код представляет собой вертикальные черточки различной толщины, ниже которых указыва­ют цифры, которых обычно бывает тринадцать: первыми двумя обозначается страна-изготовитель или продавец продукта, следующими пятью - предприятие-изготовитель, еще пять отводят под характери­стику товара (наименование, размеры и т.п.) и последняя цифра счи­тается контрольной.

При поступлении товаров в магазин информация об их наимено­вании, отличительных признаках, количестве и покупной цене по­ средством сканирующего устройства переносится в память компью­тера. В дальнейшем таким же образом при реализации товаров ком­пьютер фиксирует, какие конкретно товары и в каком количестве были проданы, и на основании этого определяет покупную стоимость реализованных товаров. Информация о выбытии товаров, не под­дающихся документальному оформлению или фиксации средствами вычислительной техники (например, хищение товаров покупателя­ми), может быть получена только на основе данных проведенной ин­вентаризации.

Изложенный порядок учета движения товаров неприменим в от­ношении только тех ценностей, на которые по техническим причинам не могут быть нанесены штриховые коды (ручки, карандаши и др.). По этим ценностям покупную стоимость реализованных товаров оп­ределяют по указанной выше формуле.

На предприятиях общественного питания учет готовых блюд и полуфабрикатов, подлежащих реализации, ведут по продажным це­пам, и основанием для этого служат практически те же причины, что и на предприятиях розничной торговли.

Выбор учетной стоимости: стоимости приобретения или про­дажной цены немаловажен для хозяйствующего субъекта, но недос­таточен для организации учета движения товаров. В целях правиль­ной организации учета процесса реализации, а в частности, учета движения товаров, торговым предприятиям и организациям общественного питания в учетной политике необходимо определить метод учета стоимости товаров, а на предприятиях общественного питания - и запасов, используемых на производство. Стандартами бухгалтерско­го учета предусмотрено три метода отражения движения стоимости товаров:

• метод специфической (сплошной) идентификации;

• метод средневзвешенной стоимости;

• метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимо­сти запасов, поступивших раньше других - ФИФО.

Рассмотрим порядок применения каждого из указанных методов.

Метод специфической (сплошной) идентификации - предпола­гает расчет стоимости единицы товаров (запасов), которые обычно не являются взаимозаменяемыми. Использование данного метода предпо­лагает особую маркировку каждой единицы товаров (запасов), что по­зволяет в любой момент времени определить се стоимость, а также установить дату продажи каждой единицы конкретного вида товаров (запасов), стоимость проданного товара и товаров (запасов), оставших­ся у предприятия. При использовании этого метода движение стоимо­сти товаров (запасов) совпадает с их физическим движением. Распро­странение этого метода основывается на использовании компьютери­зированных технологий учета товаров (запасов), устройств считывания штриховых кодов, применяемых при маркировке товаров.

Метод средневзвешенной стоимости - движение товаров (запа­сов) учитывается по средневзвешенной стоимости, рассчитываемой как: сумма стоимости товаров (запасов) па начало отчетного периода и стоимости товаров (запасов), приобретенных в течение периода, де­ленная на количество товара (запаса) в натуральном выражении на на­чало периода плюс купленное количество товара (запаса) в натураль­ном выражении. Средневзвешенная стоимость рассчитывается приме­нительно к каждому виду товаров (запасов) в отдельности. Рассчитав средневзвешенную стоимость единицы товара, се умножают на коли­чество данного товара (запаса) в конце периода и получают его общую стоимость.

Метод ФИФО - в его основу положен принцип, согласно кото­рому при использовании или продаже товаров (запасов), из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех товаров (запасов), кото­рые хронологически поступили на предприятие первыми, раньше всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы товаров (запасов) оценивают по стоимости тех единиц, которые рань­ше всех остальных поступили на предприятие, дольше всего находи­лись в составе его товарно-материальных запасов.

Из всех перечисленных методов в торговых предприятиях в ос­новном применяется метод средневзвешенной стоимости, как более простой, не требующий подробного аналитического учета по партиям поступления в хронологическом порядке.