Тема 3. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности

Методические указания

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 "Доходы". Его нормы касаются предприятий, организаций и других юридических лиц, независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Признанные доходы в бухгалтерском учете классифицируют по таким группам: доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); операционные доходы; финансовые доходы; другие доходы. Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»

Согласно Плану счетов процесс реализации сельскохозяйственной продукции, товаров, работ и услуг, отображают на нескольких балансовых счетах: 90 "Себестоимость реализации"", 93 "Расходы на сбыт", 70 "Доходы от реализации".

Для обобщения информации о других доходах от операционной деятельности предназначен счет 71 "Другой операционный доход". Для учета доходов финансовой деятельности предусмотрены счета: 72 "Доход от участия в капитале", 73 "Другие финансовые доходы". Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия, предназначен счет 74 "Другие доходы". Учет доходов, которые возникают в результате чрезвычайной деятельности, предусмотрено осуществлять на счете 75 "Чрезвычайные доходы". Для учета налога на прибыль применяют счет 98 "Налог на прибыль".

Для учета формирования доходов и результатов деятельности используют Журнал-ордер № 6 с.-г., где отображают операции по счетам: 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 70 "Доходы от реализации", 71 "Другой операционный доход", 72 "Доход от участия в капитале", 73 "Другие финансовые доходы", 74 "Другие доходы", 75 "Чрезвычайные доходы", 79 "Финансовые результаты".

Записи в Журнале-ордере делают итогом за месяц на основании Ведомости № 6.4 аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов; Ведомости № 6.6 аналитического учета по счету 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; Ведомости № 6.7 аналитических данных о доходах по счетам: 71, 72, 73, 74, 75, 79.

Данные первичных документов обобщаются в необходимом разрезе в "Реестре документов по реализации готовой продукции, биологических активов (безналичные расчеты)" (ф. № 6.1) и "Реестре документов по реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов, за наличные (по ценам реализации)" (ф. № 6.3) и "Реестре документов по реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов, за наличные (по учетным ценам)" (ф. № 6.3а). Итоговые данные этих реестров по видам продукции и каналам реализации переносят в Ведомость № 6.4 аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов, которая составляется ежемесячно.

Для накопления информации в течение отчетного периода о себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и доходе от реализации назначена Книга аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов (ф. № 6.5), где отображается количество и учетная стоимость реализованной продукции (дебет субсчетов 901, 902, 903, 943) и накапливается и систематизирует информация за направлениями реализации (продажа заготовительным организациям, выдача в счет расчетов за земельные и имущественные паи, оплаты труда, за наличные и другая реализация) о количестве и реализационной стоимости (кредит субсчетов 701, 702, 703, 712) без НДС.

Записи в Журнал-ордер № 6 с.-г. с кредита счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" осуществляют на основании Ведомости № 6.6 аналитического учета по счету 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В Ведомости № 6.6 наводится перечень всех покупателей и заказчиков, которые имели отношения за отчетный период или задолженность за предыдущие периоды. По каждому из них показываются остатки на начало и конец месяца и обороты по дебету и кредиту за отчетный период. Заполняется ведомость на основании реестров №6.1 № 6.2, первичных документов и листов-расшифровок.

Кредитовые обороты по счету 70 в дебет счетов 36, 37, 30, 66 и др. переносят в Журнал-ордер № 6 с.-г. на основании Ведомости №6.4 аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ услуг, производственных запасов. Кредитовые обороты по субсчетам 701, 702, 703, 712 переносят в Сводные аналитические данные о доходах (обратная стор Журнала-ордера № 6 с.-г.) также на основании Ведомости № 6.4.

Кредитовые обороты по счетам 71 "Другой операционный доход", 72 "Доход от участия в капитале", 73 "Другие финансовые доходы", 74 "Другие доходы", 75 "Чрезвычайные доходы", переносят в Журнал-ордер № 6 с.-г. в дебет соответствующих счетов на основании Ведомости № 6.7 аналитических данных о доходах по счетам: 71, 72, 73, 74, 75, 79. Кредитовые обороты по субсчетам к счетам 71, 72, 73, 74, 75, переносят в Сводные аналитические данные о доходах (обратная сторона Журнала-ордера № 6 с.-г.) также на основании Ведомости №1 аналитических данных о доходах.

Кредитовые обороты по счету 79 "Финансовые результаты" переносят в Журнал-ордер № 6 с.-г. в порядке закрытия счетов 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 на основании бухгалтерских справок, составленных с использованием Книги аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ услуг, производственных запасов ф. № 6.5 и Ведомости № 6.7 аналитических данных о доходах по счетам: 71, 72, 73, 74, 75.

Ведомость № 6.7 аналитических данных о доходах составляют на основании первичных документов по соответствующим статьям ежемесячно.