Тема 2. Учет формирования и изменения уставного капитала

Методические указания

Общая величина имеющихся основных и оборотных средств в стоимостном выражении отражается в Уставе предприятия и являются его уставным капиталом.

Капитал как стоимость оказывается в виде наличных денег в банке, движимого и недвижимого имущества, долгов юридических и физических лиц. Вещественная форма капитала называется активным капиталом, а стоимостная - пассивным. Активный капитал характеризуется составом имущества предприятия, пассивный - источниками его создания.

Рис.1. Структура активного капитала

Активный капитал осуществляет непрерывный кругооборот, в процессе которого капитал переходит из одной формы в другую, что отражает и контролирует бухгалтерия. Она в любое время имеет информацию о величине капитала в денежной форме и в форме материальных ценностей.

Активный капитал состоит из имущества предприятия, то есть в него входит то, чем владеет данное предприятие. По отношению к скорости оборота выделяют имущество длительного пользования, которое больше года находится в обороте предприятия и оборотное имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использование в процессе производства. Оно находится в обороте предприятия не более одного года или длительности производственного цикла.

Пассивный капитал характеризует источники имущества предприятия и включает собственный и заемный капитал. Собственный капитал предприятия определяется стоимостью имущества, принадлежащего предприятию. Он равен разнице между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Собственный капитал предприятия состоит из уставного, дополнительного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и других (целевых и резервных) фондов.

Заемный капитал является частью стоимости имущества предприятия, приобретенного за счет обязательств, которые должны быть возвращены поставщику, банку или иному кредитору как деньги или ценности. В составе капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.

Долгосрочные заемные средства - кредиты и займы, полученные предприятием, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. Следовательно, если в годовом балансе показана долгосрочная ссуда, то в течение всего следующего года обязательства по выплате выполнять не нужно; они наступают не ранее чем через год. Текущая часть долгосрочного долга, то есть те суммы долгосрочных обязательств, сроки погашения которых наступают в течение следующего года, показывается в отчетности в составе краткосрочных заемных средств и исчисляются на счету 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам».

Краткосрочные заемные средства - это обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. К ним относится такая текущая кредиторская задолженность: задолженность по заработной плате, задолженность бюджету и внебюджетным фондам, полученные, авансы, предварительная оплата заказов, задолженность поставщикам и др.

Рис.2. Структура пассивного капитала

В процессе хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия осуществляются такие операции, как, например, переоценка имущества, бесплатное поступления и передача имущества другим предприятиям и др., а в учете указанные изменения определяют понятие дополнительного капитала.

Вместе со специальными фондами предприятия часть прибыли, оставшейся в ее распоряжении, направляются в резервный капитал, который в дальнейшем может быть использован на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет или может быть также источником увеличения уставного капитала в случае возникновения необходимости пополнения собственных оборотных средств.

Для учета собственного капитала предусмотрены счета 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал", 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)", 45 "Изъятый капитал", 46 "Неоплаченный капитал".

Для учета обеспечения обязательств предназначены счета: 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей", 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Синтетический учет собственного капитала и обеспечения обязательств ведется в Журнале-ордере № 7 с.-г. В этом журнале-ордере предусмотрены отдельные разделы для каждого синтетического счета, где отображаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом соответствующих корреспондирующих счетов.

Кроме того, по каждому счету учета собственного капитала и обеспечения обязательств ведутся аналитические данные с указанием: статьи аналитического учета, оборотов по дебету и кредиту за отчетный период и с начала года.

Для учета дополнительного капитала предназначена Ведомость №7.1 аналитических данных по счету 42 "Дополнительный капитал". На счете 42 "Дополнительный капитал" отражаются обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, другой вложенный капитал учредителями предприятий, кроме акционерных обществ, капитал, превышает уставный капитал, другие взносы без решений об изменениях размера уставного капитала, суммы дооценки необоротных активов, стоимость активов безвозмездно полученных предприятием от других юридических и физических лиц и другие виды дополнительного капитала.

В Журнале-ордере № 7 с.-х. кредит счета 42 отражается в корреспонденции с дебетом счетов: 30 "Касса"; 31 "Счета в банках", 46 "Неоплаченный капитал" - на сумму увеличение эмиссионного дохода; 30 "Касса" 31 "Счета в банках", 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные активы" 20 "Производственные запасы" - на сумму вложенного учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитала превышает уставный капитал; 10, 11, 20 на сумму дооценки активов; 10, 11, 12 - на сумму безвозмездно полученных необоротных активов.

Для учета по другим счетам собственного капитала предназначена Ведомость № 7.4 аналитических данных по другим счетам учета собственного капитала: 40 "Зарегистрированный капитал", 41 "Паевой капитал", 43 "Резервный капитал", 45 "Изъятый капитал", 46 "Неоплаченный капитал".

Формирование уставного капитала за счет вкладов учредителей (участников) фиксируется в учредительных документах предприятия. Сумма уставного капитала, а также решение о его увеличении или уменьшении обязательно регистрируется в Государственном реестре хозяйственных единиц. Сумма уставного капитала по балансу предприятия и сумма, зарегистрированные в Государственном реестре, должны быть тождественными.

Уставный капитал акционерного общества состоит из средств, внесенных акционерами (участниками). Он отражает собственные источники формирования активов и собственность акционерного общества как юридического лица. В то же время сумма уставного капитала отражает коллективную собственность акционеров, доля каждого в котором определяется стоимостью принадлежащих ему акций.

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре субъектов предпринимательской деятельности и заканчивается днем выбытия предприятия из государственного реестра (вследствие прекращения деятельности, банкротства и т.д.).

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданные в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 "Резервный капитал" отражается создания резервов, по дебету - их использования. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по видам и направлениям использования в Ведомости № 7.4.

На счете 45 "Изъятый капитал" ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций (долей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирование (уменьшении уставного капитала) и т.д.

По дебету счета 45 "Изъятый капитал" отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей).

Счет 45 "Изъятый капитал" имеет такие субсчета:

451 "Изъятые акции"

452 "Изъятые вклады и паи"

453 "Другой изъятый капитал"

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев) в Ведомости № 7.4.

Счет 46 "Неоплаченный капитал" предназначен для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту - погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и за каждым учредителем (участником) предприятия в Ведомости № 7.4.

Задачи для выполнения.

1 ___________ 20___ года было зарегистрировано ООО «Агро». Учредители внесли взносы в уставный капитал основными средствами - 45%, производственными запасами - 50%, денежными средствами, внесенными на счет - 5%.

На 1 __________ было оплачено 50% уставного капитала.

Нужно: составить корреспонденцию по формированию уставного капитала и отражению взносов в уставный капитал. Определить необходимые суммы, при условии, что уставный капитал сформирован в минимально допустимом размере.

Решение

Минимальный уставный капитал: Оплаченный уставный капитал:

№	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн
1	Зарегистрирован уставной капитал
	Отражены взносы учредителей:
2	- основными средствами
3	- производственными запасами
4	- средствами

Задача 2

В 20___ году выручка за реализованную продукцию за исключением НДС составила 1568000 грн. себестоимость реализованной продукции - 952000 грн, затраты на сбыт - 5800 грн, финансовые доходы - 2600 грн.

Требуется: отразить формирование прибыли, сделать отчисления в резервный капитал, начислить и выплатить дивиденды (50% нераспределенной прибыли).

Решение

Сумма прибыли равна: Отчисления в резервный капитал: Дивиденды

№	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	На финансовый результат отнесены доходы: - за реализованную продукцию
	- финансовые доходы
2	На финансовый результат отнесены: - себестоимость реализованной продукции
	- расходы на сбыт
3	Отражено формирования прибыли
4	Произведены отчисления в резервный капитал
5	Начислены дивиденды
6	Выплачены дивиденды
7	Отражено использования прибыли в отчетном году

Задание 3

1. В журнале регистрации отразить корреспонденцию счетов по операциям

2. Заполнить Журнал-ордер №7 с.-г.по счетам 40-48

В _____________20______ г. проведено собрание учредителей и принято решение о создании общества с ограниченной ответственностью "Агро" с уставным капиталом 155000 грн. с равномерной долей каждого из четырех учредителей. Учредители внесли: ЧАО „Арго” - перечислило на счет СООО "Агро" 25000 грн., внесло в кассу - 10000 грн.; ООО „Злата” - передало компьютеры оцененные по справедливой стоимости 35000 грн.; ПАО „Веста” - передало запасы стоимостью 40000 грн.; ООО „Оникс” - передало автомобиль стоимостью 45000 грн.

Чистая прибыль за год составил 60000 грн. По решению собрания акционеров прибыль текущего года распределена следующим образом: 15% - в резервный капитал и 85% - на выплату дивидендов. Уставный капитал СООО "Агро" состоит из 1550 акций. Определить номинальную стоимость одной акции.

Определить размер дивидендов на одну акцию и составить журнал хозяйственных операций.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1. Зарегистрирован уставный капитал ООО „Агро”			155000
2. Сделанные взносы:
- ЧАО „Арго”			25000 10000
- ООО „Злата”			35000
- ПАО „Веста”			40000
- ООО „Оникс”			45000
3. Получена прибыль за отчетный год			60000
4. Создан резервный капитал
5. Начислены дивиденды за счет прибыли
6. Уплачены дивиденды

Сельхозпредприятие______________________________ Идентификационный код по ЕГРПОУ

Журнал-ордер № 7 с.-г. по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 за _______________ 20__ г.

№ пор.	В дебет счетов	С кредита счетов									Всего
		№ 40	№ 41	№ 42	№ 43	№ 44	№ 45	№ 46	№ 47	№ 48
1	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
	10 "Основные средства"
	11 "Другие необоротные материальные активы"
	14 "Долгосрочные финансовые инвестиции"
	15 "Капитальные инвестиции"
	16 "Долгосрочные биологические активы"
	20 "Производственные запасы"
	21 "Текущие биологические активы"
	27 "Продукция сельскохозяйственного производства"
	30 "Касса"
	31 "Счета в банках"
	35 "Текущие финансовые инвестиции"
	40 "Уставный капитал "
	41 "Паевой капитал "
	42 "Дополнительный капитал"
	43 "Резервный капитал"
	44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"
	46 "Неоплаченный капитал"
	48 "Целевое финансирование и целевые поступления "
	50 "Долгосрочные займы"
	51 "Долгосрочные векселя выданные"
	52 "Долгосрочные обязательства по облигациям"
	67 "Расчеты с участниками"
	12, 13, 22, 23, 25, 26, 28, 34, 39, 60, 62, 63, 64, 66, 68, 70, 79, 91, 92, 93, 94
	Всего
3	Отметки

Сельхозпредприятие ______________________________

Идентификационный код по ЕГРПОУ