- •Саталкина н.И., Герасимов б.И., Спиридонов с.П., Терехова г.И. , Терехова ю.О. Практикум по экономическому анализу и качеству
- •Введение
- •Раздел 1 Теория экономического анализа
- •Тема 1 Методика многомерного сравнительного анализа
- •Тема 2 Методика факторного анализа
- •Тема 3 Методика расчета хозяйственных резервов
- •Плановые показатели объема реализации, себестоимости продаж отдельных товарных групп по торговой фирме на 2010 год
- •Тема 4 Методика корреляционного анализа
- •Тема 5 Методика предельного анализа
- •Тема 6 Прием графического изображения экономических процессов
- •Тема 7 Методика cvp – анализа
- •Тема 8. Методика авс-анализа
- •Раздел 2 Экономический анализ
- •Тема 1 Анализ производства и реализации продукции
- •Тема 2 Анализ основных производственных фондов
- •Тема 3 Анализ использования трудовых ресурсов
- •Тема 4 Анализ оборотных средств
- •Тема 5 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Тема 6 Анализ финансовых результатов
- •Тема 7 Анализ имущественного потенциала предприятия
- •Тема 8 Анализ финансовой устойчивости
- •Тема 9 Анализ вероятности банкротства предприятия
- •Тема 10 Анализ потока денежных средств и его ликвидности в организации
- •Тема 11 Анализ качества
- •11.1 Анализ качества технологии производства работ
- •11.2 Анализ качества продукции (работ, услуг)
- •Тема 12 Принятие решений по альтернативным вариантам ресурсного обеспечения
- •Раздел 3 Статистический анализ
- •Тема 1. Статистическое наблюдение и способы обработки экономической информации
- •Тема 2. Понятие о закономерностях распределения
- •Тема 3. Выборочное наблюдение
- •Тема 4. Способы изучения стохастических (корреляционных) взаимосвязей в экономическом анализе
- •Раздел 4 Задания для самостоятельной работы
- •Список использованной литературы
- •Приложение к
Тема 5 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Задача 5.1 Произведите факторный анализ себестоимости 1туб. сока яблочного концентрированного. Таблица 5.1
Данные для факторного анализа себестоимости сока яблочного концентрированного
Показатели |
2007 г. |
2008 г |
Отклонение (+,-) |
Объем производства, туб. |
28685 |
25099 |
- 3586 |
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. |
25951 |
26490 |
+ 539 |
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс.руб. |
0,887 |
0,982 |
+ 0,095 |
Себестоимость 1 туб., тыс.руб. |
1,792 |
2,037 |
+ 0,245 |
Решение. Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости сока яблочного концентрированного методом цепной подстановки. Введем обозначения: С- себестоимость; Ппост – постоянные затраты; Ппер. – переменные затраты; В – выпуск продукции.
C2007г. = Ппост2007г : В2007г + Ппер.2007г = 25951 / 28685 + 0,887 = 1,792 тыс. руб.
Cусл1 = Ппост2007г: В2008г + Ппер.2007г = 25951 / 25099 + 0,887 = 1,921 тыс. руб.
Cусл2 = Ппост2008г: В2008г + Ппер.2007г = 26490 / 25099 + 0,887 = 1,942 тыс. руб.
C2008г = Ппост2008г: В2008г + Ппер.2008г = 26490 / 25099 + 0,982 = 2,037 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
∆Собщ = С2008г – С2007г = 2,037 – 1,792 = + 0,245 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
∆Св = Сусл1 – С2007г. = 1,921 – 1,792 = + 0,129тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
∆Спост. = Сусл2 – Сусл1 = 1,942 - 1,921 = + 0,021 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
∆Спер. = С2008г. - Сусл2 = 2,037 – 1,942 = + 0,095 тыс. руб.
Проверка: 0,129 + 0,021 + 0,095 = +0,245
Задача 5.2
Используя данные табл.5.2, рассчитайте структуру себестоимости продукции предприятия и сделайте выводы
Таблица 5.2
Данные о себестоимости продукции Тамбовского ВРЗ за 2005-2006 гг.
№ пп |
Показатели |
Ед. изм. |
2005г. |
2006г. |
||
Отчет |
План |
Факт |
||||
1. |
Себест-ть тов. продукции всего: |
т.руб. |
1759793 |
1868288 |
1887013 |
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
Материалы |
-"- |
222863 |
336594 |
285703 |
|
|
Комплектующие |
-"- |
940264 |
820789 |
872058 |
|
|
Возвратные отходы |
-"- |
14920 |
15020 |
7573 |
|
|
Топливо и энергия |
-"- |
57202 |
75573 |
66415 |
|
|
Основная з/пл. произв. рабочих |
-"- |
151930 |
193286 |
193428 |
|
|
Отчисления на соц.нужды |
-"- |
40955 |
55665 |
55530 |
|
|
Итого прямых затрат |
-"- |
1398294 |
1466887 |
1465561 |
|
|
Цеховые затраты |
-"- |
229702 |
258127 |
271510 |
|
|
Общезаводские расходы |
-"- |
117332 |
136462 |
135704 |
|
|
Итого накладных расходов |
-"- |
347034 |
394589 |
407214 |
|
|
Внепроизводственные расходы |
-"- |
2531 |
695 |
5825 |
|
|
Социально-значимые услуги |
-"- |
5476 |
6117 |
8413 |
|
|
Работы по капитальному ремонту |
-"- |
6458 |
|
|
|
2 |
Уд.вес накл.раходов в себест-ти |
%% |
19,7 |
21,1 |
21,3 |
|
3. |
% накл.расходов к осн.з/плате |
-"- |
228,4 |
204,1 |
210,5 |
|
Решение. Рассчитаем структуру себестоимости продукции (табл.5.3).
Таблица 5.3
Структура себестоимости выпускаемой продукции Тамбовским ВРЗ за 2005-2006 гг.
№ пп |
Показатели |
Ед. изм. |
2005г. |
2006г. |
%, +,- 06/05г |
|||
Отчет |
Уд.вес |
План |
Факт |
Уд.вес |
||||
2. |
Себест-ть тов. продукции всего: |
т.руб. |
1759793 |
100,0 |
1868289 |
1887013 |
100,0 |
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Материалы |
-"- |
222863 |
12,7 |
336594 |
285703 |
15,2 |
+2,5 |
|
Комплектующие |
-"- |
940264 |
53,4 |
820789 |
872058 |
46,2 |
-7,2 |
|
Возвратные отходы |
-"- |
14920 |
0,8 |
15020 |
7573 |
0,4 |
-0,4 |
|
Топливо и энергия |
-"- |
57202 |
3,3 |
75573 |
66415 |
3,5 |
+0,2 |
|
Основная з/пл. произв. рабочих |
-"- |
151930 |
8,6 |
193286 |
193428 |
10,3 |
+1,7 |
|
Отчисления на соц.нужды |
-"- |
40955 |
2,3 |
55665 |
55530 |
2,9 |
+0,6 |
|
Итого прямых затрат |
-"- |
1398295 |
79,5 |
1466887 |
1465561 |
77,7 |
-1,8 |
|
Цеховые затраты |
-"- |
229702 |
13,0 |
258127 |
271510 |
14,4 |
+1,4 |
|
Общезаводские расходы |
-"- |
117332 |
6,7 |
136462 |
135704 |
7,2 |
+0,5 |
|
Итого накладных расходов |
-"- |
347034 |
19,7 |
394589 |
407214 |
21,6 |
+1,9 |
|
Внепроизводственные расходы |
-"- |
2531 |
0,1 |
695 |
5825 |
0,3 |
+0,2 |
|
Социально-значимые услуги |
-"- |
5476 |
0,3 |
6117 |
8413 |
0,4 |
+0,1 |
|
Работы по капитальному строительству |
-"- |
6458 |
0,4 |
|
|
|
-0,4 |
3. |
Уд.вес накл.раходов в себест-ти |
%% |
19,7 |
|
21,1 |
21,3 |
|
|
4. |
% накл.расходов к осн.з/плате |
-"- |
228,4 |
|
204,1 |
210,5 |
|
|
В структуре себестоимости продукции произошли изменения: так по сравнению с 2005 годом снизилась доля материальных затрат (материалы и комплектующие) с 66,1% до 61,4%; уменьшились и возвратные отходы с 0,8% до 0,4%. Незначительно выросла доля затрат на топливо и электроэнергию (с 3,3% до 3,5%), что объясняется увеличением тарифов на эти виды ресурсов. В то же время вырос удельный вес расходов на оплату труда с начислениями на 2,3% (10,3 +2,9 – (8,6 +2,3)).
Такая динамика структуры себестоимости продукции предприятия свидетельствует о том, что руководство завода повышает роль человеческого капитала в производственном процессе. Незначительное увеличение доли затрат на социальные услуги подтверждает также вышесказанное.
Удельный вес прямых затрат в себестоимости продукции снизился с 79,5% до 77,7%, а доля накладных расходов увеличилась с 19,7% до 21,3%.
Задача 5.3 По данным отчетных калькуляций завода проведите постатейный анализ затрат (табл.5.4). Сделайте выводы.
Таблица 5.4
Данные о себестоимости единицы КР - 1 ЖО по калькуляционным
статьям за 1 полугодие 2007 года
(Отчетная калькуляция |
|||||||
На КР - 1 жестко-открытого вагона с ВКО) |
|||||||
Наименование статей расхода |
1 полугодие |
07/06 гг. |
|||||
2006 год – 68 ваг. |
2007 год – 69 ваг. |
% |
+,- сумма |
+,- уд.вес |
|||
Сумма, Руб. |
Уд.вес в себ-сти,% |
Сумма, руб. |
Уд.вес в себ-сти,% |
||||
Сырье и материалы |
106106 |
18,1 |
126830 |
16,4 |
119,5 |
20724 |
-1,7 |
Покупные комплектующие изделия |
85471 |
14,6 |
91940 |
11,9 |
107,6 |
6469 |
-2,7 |
Возвратные отходы |
1867 |
0,3 |
16054 |
2,1 |
859,9 |
14187 |
1,8 |
Топливо и энергия на технологичес-кие цели |
15885 |
2,7 |
21693 |
2,8 |
136,6 |
5808 |
0,1 |
Итого материальных затрат |
205595 |
35,0 |
224409 |
29,0 |
109,2 |
18814 |
-6,0 |
Основная заработная плата |
125977 |
21,5 |
175707 |
22,7 |
139,5 |
49730 |
1,2 |
Дополнительная заработная плата |
20291 |
3,5 |
24638 |
3,2 |
121,4 |
4347 |
-0,3 |
Единый социальный налог |
42712 |
7,3 |
58535 |
7,6 |
137,0 |
15823 |
0,3 |
Итого затрат по зарплате |
188980 |
32,2 |
258881 |
33,4 |
137,0 |
69901 |
1,2 |
Общепроизводственные расходы |
115620 |
19,7 |
174008 |
22,5 |
150,5 |
58388 |
2,8 |
Общехозяйственные расходы |
76801 |
13,1 |
116745 |
15,1 |
152,0 |
39944 |
2,0 |
Накладные расходы |
192421 |
32,8 |
290753 |
37,6 |
151,1 |
98332 |
4,8 |
Внепроизводственные расходы |
0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0 |
0 |
Полная себестоимость |
586997 |
100,0 |
774041 |
100,0 |
131,9 |
187044 |
|
Цена, рекомендуемая ЦЭУБ |
595086 |
|
655725 |
|
|
|
|
Отклонение (+экономия, -превышение) |
8089 |
|
-118316 |
|
|
|
|
Замена недостающих и ненормально изношенных деталей по плановой себестоимости |
156800 |
|
226105 |
|
|
|
|
Замена недостающих и ненормально изношенных деталей по фактической себестоимости |
149688 |
|
226105 |
|
|
|
|
Работы, обязательные при КР по плановой себестоимости |
26353 |
|
|
|
|
|
|
Работы, обязательные при КР по фактической себестоимости |
22897 |
|
|
|
|
|
|
Себестоимость с учетом доп. работ |
759581 |
|
1000146 |
|
|
|
|
Средняя цена реализации |
778239 |
|
881830 |
|
|
|
|
Отклонение с учетом доп.работ (+экономия, -превышение) |
18658 |
|
-118316 |
|
|
|
|
Решение.
Из приведенной таблицы видно, что в себестоимости единицы ремонтных работ типа КР - 1 ЖО в первом полугодии 2007г. по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года снизилась доля материальных затрат на 6% за счет сокращения расходов на сырье и материалы (на 1,7%), на покупные и комплектующие – на 2,7%. Однако, возвратные отходы увеличились на 1,8%, что является резервом снижения себестоимости выполнения таких работ.
Одной из составляющих себестоимости продукции завода являются накладные расходы. Как известно, они включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные затраты. Фактические общехозяйственные расходы за 1 полугодие 2007г. сложились в сумме 72,3 млн.руб. и не превысили планового задания, а по отношению к соответствующему периоду прошлого года рост составил 18,7%. Удельный вес в структуре себестоимости равен 5,9 %, что не выше планового уровня и ниже соответствующего периода прошлого года. Постатейно эти затраты выглядят следующим образом:
- статья «содержание работников аппарата управления». Фактическая заработная плата с отчислениями составила 22,1 млн. р. при плане 20,0 млн. р. по отношению к 1 полугодию 2006г. рост составил 14 %, или 2,7 млн. р. в том числе: - за счет индексации заработной платы (3,8%) – 0,740 млн. р., за счет перехода на новую систему оплаты труда – 2,0 млн. р.
- статья «материально-техническое и транспортное обеспечение аппарата управления». При плане 3,8 млн. р. факт составил – 3,5 млн. р., что ниже соответствующего периода прошлого года на 0,4 млн. р.
- статья «командировочные расходы». Фактические затраты по данной статье сложились в пределах планового задания. План- 0,9 млн. р., факт – 0,8 млн. р., но выше соответствующего периода прошлого года на 0,2 млн. р. Расходы на командировки выросли по отношению к соответствующему периоду прошлого года за счет роста цен на проживание (услуги гостиницы 1 сутки июнь 2007г. – 2700 р., 2006г- 2127 руб. рост – 26,9%).
- статья «оплата услуг управленческого характера» (табл. ). Расходы по этой статье выросли из-за услуг по сертификации с 1,0 млн.руб. в 2006г. до 3,733 млн.руб. в 2007г., что является положительным моментом и свидетельствуют о повышении качества выполнения работ на заводе.