Глава 3. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в хлебопечении

.1 Планирование аудита затрат на производство

.1.1 Знакомство с бизнесом клиента

Специфика деятельности организации, объем и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Необходимость планирования аудита вызвано следующими причинами:

а) Необходимость точно определить трудозатраты на проведение проверки.

б) Необходимость выработки общих подходов к проведению проверки и определение выбора аудиторских процедур.

в) Необходимость определения суммы, которую должен заплатить клиент.

Таким образом, исходя из причин, объясняющих необходимость планирования, можно выделить следующие задачи планирования:

. Сбор информации о потенциальном клиенте.

. Оценка уровня существенности.

. Выявление учетных областей с повышенным внутренним риском.

. Формирование стратегии проведения проверки.

Принципы планирования аудита в РФ регламентируется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита". Стандарт принят в 2002 году Постановлением Правительства РФ №696. Согласно этому стандарту под планированием аудита понимают совокупность действий по выбору варианта проверки, позволяющих эьу цель достичь.

Планирование осуществляется в несколько этапов:

. Предварительное планирование.

. Получение информации о бизнесе клиента.

. Оценка существенности.

. Оценка аудиторского риска.

. Изучение системы внутреннего контроля и оценка рисков ее неэффективности.

. Разработка общего плана и программы аудита.

На этапе предварительно планирования аудиторская организация должна ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, чтобы оценить финансовую стабильность клиента, какое место занимает клиент в экономической среде, и стоит ли проводить проверку. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то она направляет исполнительному органу письмо обязательство о согласии на проведение проверки.

В ЗАО "Дардан" возникла необходимость проведения аудита затрат на произвоство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии хлебопечения. Так как хлебопечение является трудоемким процессом, в ходе которого возникают множество расходов на изготовление продукции. Предприятие хлебопечения имеет производственную мощность свыше 3-х тонн хлеба в сутки, и относится к среднему. Хлебопекарня вырабатывает ограниченный ассортимент продукции, между членами бригады отсутствует разделение труда по производственным процессам и каждый член бригады выполняет различные операции, включая подсобные работы. Предприятие хлебопечения является структурным подразделением ЗАО "Дардан", поэтому руководителем пекарни является директор Пляскина Н.В. Общие сведения об организации представлены в рабочем документе - 1.

Рабочий документРД - 1

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита 2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Знакомство с бизнесом клиента. Общая информация о клиенте.

№	Показатели	Содержание
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18	Наименование организации Юридический адрес Телефон Организационно-правовая форма Количество работников Состав бухгалтерии ФИО руководителя ФИО гл. бухгалтера Стиль руководства ИНН Вид деятельности Форма учета Применяемая программа Валюта баланса Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность Прибыль Сумма затрат	ЗАО "Дардан" г.Балей, ул. Ведерникова, 14 5-12-76 Закрытое акционерное общество 195 человек, из них 50-в производстве 7 человек Пляскина Н.В. Еськова Л.Н. Демократический 7564125800 Торговля, производство, заготовка Единая журнально-ордерная форма и автоматизированная !С : Предприятие 1200.0000 629.000 60.000 450.000 306210

На следующем этапе планирования проверки затрат на производство продукции в хлебопечении осуществляется оценка уровня существенности.

.1.2 Оценка уровня существенности

Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для аудиторской организации не обязательно устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но в ходе проверки обязаны установить достоверность во всех существенных отношениях.

Аудитор принимает во внимание уровень существенности когда:

 планирует содержание, определяет затраты, время и объем аудиторских процедур;

 выполняет конкретные аудиторские процедуры;

 при завершении аудита обнаруживается искажение и нарушение в достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующего лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Базовые показатели:

прибыль в балансе;

валовой объем реализации без налога на добавленную стоимость и налога с продаж;

валюта баланса;

собственный капитал;

общие затраты.

Базовые показатели могут быть изменены. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Расчет уровня существенности ЗАО "Дардан" представлен в рабочем документе №2.

Рабочий документРД - 2

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение применения для нахождения уровня существенности
балансовая прибыль	450.000	5	225.000
валовой объем без НДС	158300	2	3166
валюта баланса	1200.000	2	24.000
собственный капитал	528000	10	52800
общие затраты предприятия	306210	2	6124

Находим среднеарифметические показатели, применяемые для расчета уровня существенности

тыс.руб.

Выбираем наибольшее и наименьшее значение и находим их отличие от среднего в процентах:

Min: 62218 - 3166 / 62218 х 100% = 94,9%

Мах: 225000 - 62218 / 62218 х 100% = 261,6%

На основе расчетов в виду большого отклонения минимального и максимального показателей принимается решение их отбросить и рассчитать новую среднюю величину.

тыс.руб.

Выбираем наибольшее и наименьшее значение и находим отклонение от среднего в процентах:

: 27641 - 6124 / 27641 х 100% = 78%

Мах: 52800 - 27641 / 27641 х 100% = 91%

Принимаем решение отбросить наибольшее значение, а наименьшее оставим и рассчитаем новое среднеарифметическое.

ср.ариф. 6124 + 24000 / 2 = 15062 тыс.руб.

Таким образом, получилась величина, которую необходимо округлить до целого числа, но сумма не должна быть более 20%:

16000 - 15062 / 15062 х 100 % = 6,2%

Таким образом, полученная величина находится в пределах 20%, поэтому в качестве единого показателя уровня существенности мы принимаем 16000 руб.

На следующем этапе планирования проверки затрат на производство осуществлена оценка системы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом или экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагающих процедур.

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля организации включает в себя:

а) систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) оценка средств контроля.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля аудиторская организация должна использовать не менее трех следующих градаций:

высокая;

средняя;

низкая.

При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

. Специально разработанные тестовые процедуры.

. Перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии.

. Специальные бланки и проверочные листы.

. Перечни замечаний, протоколы, акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.

Для того, чтобы определить на каком уровне находится система внутреннего контроля в ЗАО "Дардан" составим рабочие документы №3, №4, №5, №6.

Рабочий документРД - 3

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Система бухгалтерского учета

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопекарного производства

При планировании, учете затрат на производство и калькулирование полной себестоимости продукции на хлебопекарне ЗАО "Дардан" применяется следующая номенклатура статей:

. Мука.

. Скидки и накидки по муке.

. Прочие основные материалы.

. Упаковочные материалы.

. Транспортные расходы по муке и прочим материалам.

. Возвратные отходы

. Топливо и энергия

. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

. Отчисления на социальное страхование.

. Потери от брака продукции.

. Прочие производственные расходы.

. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудовании

. Общепроизводственные расходы (цеховые)

. Общехозяйственные расходы.

. Внепроизводственные расходы.

Представленные статьи затрат составляют производственную себестоимость готовой продукции.

Важным в хлебопечении является расчет использования муки и прочих материалов. Расход муки, материалов и топлива в натуральном выражении на производство продукции отражается в сменном производственном отчете. Бригадир смены должен составлять отчет по каждой смене, для того, чтобы представлять отчеты в бухгалтерию. На основании сменных отчетов осуществляется контроль за расходом муки, материалов и топлива в производстве и учет производственных операций, начисление заработной платы рабочим.

В бухгалтерии организации осуществляют сводный учет затрат на производство с целью определения фактической производственной себестоимости выпущенной за месяц продукции и последующего калькулирования себестоимости ее единицы осуществляется на счете 20 "Основное производство", субсчет "Промышленное производство". Одной из особенностей организации учета затрат в хлебопечении является то, что по дебету счета 20 ПП находят отражение только затраты на готовые изделия, прошедшие все стадии производства. Поэтому этот счет сальдо не имеет. Незавершенное производство включает материальные затраты, которые до полного завершения производственного процесса продолжают учитываться на счете 05, субсчет "Сырье, материалы и полуфабрикаты в производстве", а заработная плата начисляется производственным рабочим лишь за готовую продукцию. Счет 20 является источником информации, необходимой для составления квартальных отчетных калькуляций себестоимости готовых изделий. Поэтому для получения данных о затратах на производство за квартал и год бухгалтер записывает обобщенные итоги оборотов по видам продукции и статьям затрат нарастающим итогом с начала квартала (года).

Рабочий документ 5 (Приложение 1) содержит информацию об оценке надежности контрольной среды. В качестве вывода по РД-4 можно сказать, что контрольная среда ЗАО "Дардан" находится на высоком уровне, хотя организации необходимо уделять больше внимания развитию системы внутреннего контроля.

Руководитель организации принимает управленческие решения самостоятельно, и осуществляет контроль регулярно, но в организации, т.е. в коллективе наблюдается отсутствие взаимопонимания. Подготовка бухгалтерской отчетности находится на среднем уровне, так как существуют и некоторые расхождения с нормативными документами и использование старой документации.

Рабочий документРД - 5

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Оценка средств контроля

Показатели	Оценка
1. Порядок расчета выхода хлеба, и потребности муки и прочих материалов	Высокая, так как все расчеты производятся по формулам
2. Своевременная сдача сменных отчетов бригадирам в бухгалтерию	Высокая, отчеты поступают своевременно, согласно инструкции
3. Порядок составления отчета о движении материалов заведующей пекарней	Средняя, так как проверка отчета производится не во время, поэтому задерживается списание стоимости ценностей, израсходованных на производство
4. Порядок ведения учета материалов тары и топлива на складе и в производстве	Низкая, так как бухгалтерия не седеет раздельный учет материалов

Вывод: По результатам оценки средств контроля на предприятии можно сказать, что средства контроля находятся на среднем уровне. Поэтому организации необходимо пересмотреть методы управления, если организация желает обеспечить эффективное управление.

Рабочий документРД - 6

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Общая оценка состояния системы внутреннего контроля

Показатели	Оценка
1. оценка надежности контрольной среды	В
2. оценка раздела системы бухгалтерского учета	С
3. оценка средств контроля	С

Вывод: По результатам оценок система внутреннего контроля предприятия ЗАО "Дардан" находится на среднем уровне, поэтому руководителю организации необходимо уделять большое внимание развитию системы контроля.

На следующем этапе планирования проверки учета затрат на производство осуществлена оценка степени риска.

.1.4 Оценка степени риска

После того, как аудитор оценил существенность и систему внутреннего контроля, он должен оценить приемлемую степень риска.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтвержденич ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

 внутрихозяйственный риск

 риск средств контроля

 риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; профессионализм учетного персонала; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; проводимый аудит - первоначальный или повторный; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента. На основе проведенной оценки аудитор должен определить какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита.

Риск контроля - представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Теперь рассмотрим оценку степени риска на основании рабочих документов №7, №8, №9, №10.

Рабочий документРД - 7

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Оценка внутрихозяйственного риска

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень			Оценка внутрихозяйственного риска ЗАО "Дардан"
		низкий	средний	высокий
1.	Состояние отрасли, к которой относится организация клиента	состояние здоровое, стабильное	промежуточное состояния	новая отрасль, состояние нестабильное	Н
2.	Стабильность хозяйственного права	законодательные и нормативные акты связанные с бизнесом клиента не изменялись в течение ряда лет	изменялись незадолго до проверяемого периода	изменялись в течение проверяемого периода	С
3.	Вид деятельности	производство	торговля	смешанная деятельность	В
4.	Масштаб бизнеса	малый	средний	высокий	С
5.	Финансовое положение	надежно-устойчивое	промежуточное	ненадежное	Н
6.	Стиль и основные принципы управления	высокая	средняя	низкая	Н
7.	Кадровая политика	высокая	средняя	низкая	Н
8.	Организация системы бухгалтерского учета	высокая	средняя	низкая	Н
	Итого оценок - высоких - средних - низких	1 2 5
	Общая оценка внутрихозяйственного риска	низкая

Вывод: По результатам проведенного тестирования видно, что общая оценка внутрихозяйственного риска ЗАО "Дардан" находится на низком уровне, это означает, что сильных искажений в отчетности нет, состояние организации стабильное, финансовое положение надежно устойчивое, что очень хорошо.

Рабочий документРД - 8

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Оценка риска необнаружения

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень			Оценка риска необнаружения ЗАО "Дардан"
		низкий	средний	высокий
1.	Информированность аудитора о клиенте	клиент давно знаком с аудитором	аудитор знаком с клиентом	новый клиент	В
2.	Наличие налоговых проверок за предыдущие годы	проверялись последние 3 года	год, предшествующий отчетному не проверялся	последние 3 года не проверялись	С
3.	Опыт и квалификации аудиторов	высокие	средние	невысокие	Н
4.	Планируемый объем проверяемой документации	увеличенный	средний	уменьшенный	С
5.	Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу	незначительный	умеренное	значительное	С
6.	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из:	внешних источников	смешанных источников	внутрен-них источни-ков	Н
	Итого оценок: - высоких - средних - низких	1 3 2
	Общая оценка риска необнаружения	средняя

Вывод: По результатам оценки риска необнаружения видно, что ЗАО "Дардан" имеет средний риск, а это означает, что в организации давно не проводились налоговые проверки, для аудитора организация является новой и незнакомой, но опыт аудиторов позволит избежать существенных ошибок.

Рабочий документ РД - 9

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Оценка риска средств контроля

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень			Оценка риска средство контроля ЗАО "Дардан"
		низкий	средний	высокий
1.	Порядок составления первичной документации	высокий	средний	низкий	Н
2.	Выдача денег в подотчет	денежные сред выдаются только после полного расчета за предыдущие подотчетные суммы	авансовый отчет сдается в сроки	денежные средства не контролируются	Н
3.	Порядок обработки отчетов бригадиров	высокая	средняя	низкая	С
4.	Порядок расчета выхода хлеба и прочих материалов	высокая	средняя	низкая	Н
5.	Порядок расходования материалов для производства	по норме	фактически	смешанно	В
	Итого оценок: - высоких - средних - низких	1 1 3
	Общая оценка риска контроля	низкая

Вывод: По результатам оценки риска средств контроля следует, что риск контроля средств находится на низком уровне, поэтому, если будут какие-то искажения в бухгалтерском учете, то они будут выявлены не сразу, а в процессе дальнейшей работы.

Рабочий документ РД - 10

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Общий аудиторский риск

№	Показатели	Оценка
1	Оценка внутрихозяйственного риска	низкая
2	Оценка риска необнаружения	средняя
3	Оценка риска средств контроля	низкая

Вывод: После проведенных тестов риска можно сказать, что риск необнаружения ошибок на предприятии находится на низком уровне, значит необходимо начать проверку данного предприятия.

Переходим к составлению общего плана и программы проверки.

.1.5 Общий план и программа аудита

После того, как были рассмотрена все аналитические процедуры экономического субъекта можно приступить к составлению общего плана и программы аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции. При составлении общего плана необходимо выделить основные разделы проверки и определить, какими методами проверки будут проверены эти разделы.

Рабочий документ РД - 11

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Общий план проведения проверки

Примечание: Планируемый аудиторский риск - низкий уровень.

Планируемый уровень существенности составляет 16000 руб.

№ п/п	Основные разделы проверки	Метод проверки
1.	Проверка статей затрат и затратные счета, применяемые организацией	Документальная проверка, прослеживание
2.	Проверка статей затрат, включаемых в себестоимость продукции	Документальная проверка, арифметическая проверка, сверка
3.	Проверка отнесения всех расходов при производстве	Документальная проверка, прослеживание, сличение

Рассмотрим программу учета затрат на производство в рабочем документе 12.

Рабочий документ РД - 12

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ

№	Перечень проверяемых вопросов и процедур	Источники информации
1.	Проверить какие статьи затрат имеются на предприятии	Учетная политика организации
2.	Проверить какие статьи затрат включаются в полную себестоимость продукции на предприятии хлебопечения	Учетная политика, рабочие документы, реестры по счетам
3.	Проверить какой метод калькулирования использует предприятие	Рабочие документы
4.	Проверить правильность исчисления основных материалов, используемых в хлебопечении	Рабочие документ (калькуляции, реестры по счетам)
5.	Проверить документальное оформление документов по использованию муки и прочих материалов на производство хлебобулочных изделий	Рабочие документы (счета-фактуры, реестры по готовой продукции, отчеты о движении сырья и материалов)
6.	Проверить правильность учета потерь от брака продукции	Рабочие документы (акт о производственном браке, сменный производственный отчет)
7.	Проверить правильность учета отходов хлебопекарного производства	Акт №П-12 и акт №П-11
8.	Проверить организацию аналитического учета по используемым счетам	Книга №К-8, № К-30
9.	Проверить состав расходов обслуживающего производства	Книга №К-25
10.	Проверить калькуляцию затрат по статьям	Калькуляция на изделия и Книга № К-39

.2 Методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

Основная цель производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции. Далее приступили к выполнению указанной цели аудита, и поэтому рассмотрим методику проверки.

На начальном этапе проверки мы ознакомились с учетной политикой предприятия для того, чтобы изучить какие статьи затрат применяются. При изучении выяснили, что в ЗАО "Дардан" при планировании, учете затрат на производство и калькулировании полной себестоимости продукции хлебопечения применяется следующая номенклатура статей: мука; скидки и накидки по муке; прочие основные материалы; упаковочные материалы; транспортные расходы; возвратные отходы; топливо и энергия; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на содержание; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; внепроизводственные расходы.

При проверке затрат необходимо проконтролировать, правильно и законно ли отражены затраты, при этом руководствуясь Налоговым кодексом гл.25 и ПБУ 10/99 "Расходы организации". При проверке затрат были подтверждены правильность исчисления себестоимости продукции, так как этот синтетический показатель позволяет оценить эффективность использования в процессе производства продукции, трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость предприятия.

Далее мы проверили, какой метод учета затрат использует организация. В хлебопечении организация применяет нормативный метод, этот метод позволяет своевременно предупредить нерациональное расходование ресурсов предприятия. Основой нормативного метода являются нормативные калькуляции, которые составляются до начала отчетного периода.

При проверке правильности исчисления основных материалов, используемых в хлебопечении, мы определили исчисление массы муки, материалов и топлива, израсходованных за смену на выпечку изделий расчетным путем: остаток на начало + поступило за смену - документированный расход и остаток на конец смены

Также проверяли распределение количества муки, израсходованной на производство, по наименованиям изделий. В хлебопечении это исчисляется следующим образом. По прямому признаку мука относится на тот вид продукции, на производство которой она была израсходована. В тех случаях, когда не представляется возможным прямое отнесение израсходованной муки одного вида и сорта на конкретный вид изделий, общее количество муки распределяется между изделиями пропорционально ее расходу по плановым нормам. Плановые нормы выходов утверждаются для базисной влажности муки 14,5%. Выход хлеба рассчитывается по формуле:

Где В - выход хлеба в %;

П - вес хлеба в кг;

М - вес муки в кг.

До начала проведения документальной проверки мы изучали организационные и технологические особенности предприятия хлебопечения. Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции подтвержден первичными документами. Первичные документы содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.

При проверке правильности учета потерь от брака продукции мы учли, что браком в производстве считаются изделия, которые по своему качеству не соответствуют утвержденным стандартам и не могут быть использованы по прямому назначению. В хлебопечении брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве" и к браку относятся:

забракованные в производстве изделия в результате нарушений технологического режима Ии небрежного отношения к работе рабочих;

забракованные из торговой сети нестандартные изделия.

Мы убедились в том, что на предприятии:

. Обеспечен надлежащий контроль за качеством продукции в процессе производства, соблюдение технологических режимов на всех его стадиях.

. В каждом случае брака устанавливаются причины и виновники возникновения брака продукции.

. Выявляются суммы потерь от брака и принимаются меры к возмещению виновными лицами причиненного ущерба.

. В отчетных калькуляциях себестоимости продукции отражены суммы потерь от брака.

При проверке правильности учета отходов хлебопекарного производства мы учли то, что отходы подразделяются на 2 вида:

а) используемые - горбушки хлеба, лом изделий при проведении бракеража и возвращенные лабораторией остатки готовой продукции после проведенных анализов, деформированные изделия, возникающие в процессе выемки из печей и других процессов.

б) неиспользуемые (реализуемые).

Мы убедились, что используемые отходы муки приходуются на склад по ценам на муку, по которой имеются отходы, а отходы теста - по плановой себестоимости его изготовления в размере материальных затрат. При проверке отходов реализуемых, подтверждено, что они оприходованы на складе по цене возможной реализации в уменьшение затрат на производство всей выработанной в отчетном периоде продукции, а масса реализуемых отходов распределяется между изделиями пропорционально весу муки, израсходованной на выработку этих изделий.

При проверке правильности состава расходов обслуживающего производства мы рассмотрели счета 24, 25, 26. В хлебопечении счет 24 "Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования" списываются по окончании месяца на себестоимость готовой продукции следующей проводкой:

Дт 220 - Кт 24

Эти расходы распределяются между видами продукции пропорционально массе произведенных за месяц изделий каждого наименования и сорта, пересчитанной в массу условной продукции на основе коэффициентов пересчета.

Мы проверяли правильность ведения аналитического учета по счетам 25 и 26, и для этого смотрели книгу №К-25а - это для общепроизводственных расходов и книгу №К-25 - общехозяйственные расходы. В хлебопечении сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами произведенной за месяц продукции. Распределение производится пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и оформляется расчетом в сменном производственном отчете.

При проверке аналитического учета ценностей в хлебопечении мы проверили записи в книге К-30. Записи в журнале производят на основании приложенных документов по операциям с черствым и бракованным хлебом, отходами производства. Операции по поступлению в производство муки, материалов, тары, а также по их возврату на склад записывают месячными итогами, определенными при подсчете оборотов на аналитическом счете "Мука и материалы на складе". Основные проводки по хлебопечению представленные в рабочем документе 13 (Приложение 2). По рабочему документу видно, что учет затрат на производство хлебобулочной продукции ведется по счету 20 "Основное производство", субсчет "хлебопечение", счет активный, калькуляционный. По дебету показывают себестоимость произведенной продукции, незавершенное производство - это сальдо счета 10 субсчет "Материалы в производстве". Мука учитывается по учетным ценам, отклонение списывается по среднему %, и следовательно, применяется счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". Организация списывает отклонение проводкой: Дт 20 - Кт 16, если учетная цена ниже фактической, и Дт 20 - Кт 16 если учетная цена выше фактической.

При проверке правильности составления калькуляции себестоимости мы проверили плановые калькуляции на продукцию, они соответствуют одинаковой номенклатуре статей затрат. На предприятии хлебопечения калькуляции составляют по форме №213. Наименования калькулируемых изделий в заголовке калькуляции записывают в соответствии с данными аналитического учета по счету №40 "Готовая продукция". Калькуляционной единицей для хлеба и хлебобулочных изделий является 1 центнер продукции. Для определения фактической себестоимости единицы продукции необходимо в сумме затрат на производство учесть затраты в незавершенном производстве: в опарах, тесте, изделия в печах и т.п., и изделия подлежащих переработке. Корректирование себестоимости продукции с учетом остатков незавершенного производства имеет большое значение в обеспечении контроля за сохранностью материалов и для правильного определения себестоимости товарной продукции.

По результатам проведенной проверки мы составили отчет по работе и выдачи заключение экономическому субъекту.

Аудит проведен аудитором Веселковой Викторией Викторовной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 6 лет. Имеется лицензия на проведение проверки. Лицензия действительна на 5 лет.

ОТЧЕТ АУДИТОРА

исполнительному органу ЗАО "Дардан" - предприятие хлебопечения

. Нами проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции за 2009 год.

. При планировании и проведении аудита затраты на производство рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО "Дардан". Внутренний контроль оценен средне, так как необходимо создать отдел внутреннего аудита или ревизионный отдел, который бы осуществлял контроль за деятельностью организации. Уровень существенности был рассчитан вторым способом и можно сказать, что оценка существенности превышает 5% от валюты баланса, т.е. признается существенной. В организации низкая степень риска.

. В ходе проверки были проверены следующие разделы:

. Проверка статей затрат включенных в себестоимость продукции хлебопечения - сплошным методом.

. Проверка метода калькуляции - сплошным.

. Проверка исчисления основных материалов - сплошным.

. Документальная проверка - выборочным методом.

. Проверка расходов - сплошным.

. Проверка корреспонденции счетов - сплошным.

По результатам проведенной проверки организации ЗАО "Дардан" были даны следующие рекомендации по устранению ошибок:

а) необходимо наладить систему внутреннего контроля, чтобы своевременно и постепенно устранять недочеты.

б) создать комиссию для проведения внутренних проверок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА

дано: ЗАО "Дардан"

Нами проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции в хлебопечении. Мы проводили аудит в соответствии с Указом Президента РФ от 3 ноября 1993 года №1105 "О регулировании аудиторской деятельности в РФ" и Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263 "Об аудиторской деятельности в РФ".

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет затрат не содержит существенных искажений.

По нашему мнению, учет затрат и калькулирование себестоимости в ЗАО "Дардан" ведется в соответствии нормативных актов, плановые калькуляции не содержит отклонений от нормативных, расчет плановой себестоимости производится применительно к номенклатуре статей учета затрат на производство и калькулирования ее себестоимости, установленной Инструкцией по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях.

Аудитор: Веселкова В.В.

декабря 2009 год

Рабочий документ РД - 4

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период проведения 2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Оценка надежности контрольной среды

Факторы	Оценка надежности	Комментарии к оценке
1. Стиль и основные принципы управления
1.1. Разделение обязанностей и полномочий	высокая	широкое разделение обязанностей и полномочий, каждый выполняет свою работу
1.2. наличие стратегических целей развития организации	высокая	утверждены в документальном виде, основная цель - прибыль
1.3. отношение руководства к системе внутреннего контроля	средняя	руководство не принимает необходимость внутреннего контроля
1.4. контрольные процедуры за бухгалтерским учетом	высокая	регулярно проводятся инвентаризации и осуществляется сверка
1.5. обращение к аудиторским организациям за консультацией по ведению бухгалтерского учета	низкая	организация никогда не обращается за консультацией
2. Организационная структура
2.1. восприятие и выполнение указаний руководства	средняя	отсутствует сплоченность в коллективе
2.2. участие высшего руководства в контроле за обработкой данных	высокая	активное участие
2.3. контроль за выполнением поставленных целей	высокая	осуществляется контроль со стороны руководства
2.4. собрание акционеров по разработке стратегий	высокая	регулярные заседания акционеров с продуманной повесткой дня
2.5. организационное закрепление функций внутреннего контроля	среднее	отдельные функции контроля закреплены за отдельными сотрудниками
3. Кадровая политика
3.1. наличие тестов по приему кадров	средняя	имеются частично
3.2. подбор персонала для ведения учета	высокая	разбирается в соответствии со стратегическими целями и разделением полномочий
3.3. образование, опыт, компетенция персонала организации	среднее	высшее образование имеют не все работник, не хватает знаний по компьютеру
3.4. загруженность персонала в учете	высокая	в пределах нормы
4. Подготовка бухгалтерской отчетности
4.1. соблюдение графика подготовки отчетности	высокая	график соблюдается
4.2. подготовка рабочего плана счетов и инструкций	высокая	организация соблюдает требования законодательства и имеет свой план счетов
4.3. сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета	высокая	производится эпизодически
5. Подготовка внутренней отчетности для целей управления
5.1. выявление отклонений от запланированного ходя деятельности	средняя	выявляются нерегулярно
5.2. сообщения руководству об отмеченных отклонениях	высокая	поступают руководству соответствующего уровня на постоянной основе
5.3. анализ причин отклонений	высокая	по результатам анализа причин отклонений принимаются своевременные и эффективные меры
установление и поддержание системы подготовки внутренних отчетов для целей управления	высокая	установлена детализированная система внутренней отчетности, работа которой поддерживается
6. Соблюдение требований, установленных действующим законодательством и внешними регулирующими органами
6.1. с требованиями налогового законодательства	высокая	установлены на постоянной основе
6.2. с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность	средняя	частичное наблюдение
6.3. с требованиями банка	высокая	установлены на постоянной основе
6.4. с требованиями органов исполнительной власти по контролю за некоторыми видами деятельности	средняя	частичное наблюдение
7. Общие выводы
7.1. стиль и основные принципы управления	высокая	высокий уровень
7.2. организационная структура	высокая	высокий уровень
7.3. кадровая политик	средняя	средний уровень
7.4. подготовка бухгалтерской отчетности	высокая	высокий уровень
7.5. подготовка внутренней отчетности для целей управления	средняя	средний уровень
7.6. соблюдение требований, установленных действующим законодательством и внешними регулирующими органами	средняя	средний уровень

РД - 13

Операции по производству продукции хлебопечения ЗАО "Дардан"

№	Содержание операции	Сумма	Корресп. счета
			Дт	Кт
1.	Списаны мука на: хлеб пшеничный хлеб кишиневский	80000 100000	201 202	10 10
2.	Списаны прочие материалы: хлеб пшеничный хлеб кишиневский	50000 30000	201 202	10 10
3.	Начислена заработная плата: а) за выпечку пшеничного кишиневского б) работникам обслуживающим оборудование в) администрации хлебозавода	100000 50000 70000 90000	201 202 25 26	70 70 70 70
4.	Начислен единый социальный налог по ставке 35,6% а) б) в) г)	Σ 24920	201 202 25 26	69 69 69 69
5.	Списаны расходы по электроэнергии - за выпечку хлеба - на нужды аппарата управления	60000 40000	25 26	60 60
6.	Начислен износ основных средств: - по производственному оборудованию - по общехозяйственному назначению	8000 17000	25 26	02 02
7.	Оприходована выпущенная готовая продукция по учетным ценам: - хлеб пшеничный - хлеб кишиневский	320000 410000	431 432
8.	Списываются в конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы между видами хлеба: - хлеб пшеничный 60% - хлеб кишиневский 40 %
9.	Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости: - хлеб пшеничный - хлеб кишиневский
10.	Отражаются отклонения учетной стоимости от фактической: - хлеб пшеничный - хлеб кишиневский

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В целях изучения затрат на производство, на материалах ЗАО "Дардан" рассмотрен порядок организации учета и аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения. на основании рассмотренной методики учета и аудита организации даны рекомендации по совершенствованию учета и сокращению издержек производства, а в частности рекомендовано:

Основными затратами в хлебопечении являются затраты на изготовление изделий. Значительное снижение затрат можно достичь путем внедрения прогрессивной технологии. Так, ускоренное приготовление теста на жидких опарах сокращает затраты на 0,8 - 1,0%, на 1,1% уменьшаются затраты, если тесто будет приготовлено однофазовым способом. Почти полностью ликвидируются затраты муки на разделку при обработке тесторазделочной линии и чехлов на расстойных досках полимерным водоотталкивающими материалами. Экономия муки и другого сырья имеет чрезвычайно важное значение. Стоимость сырья является основным элементом себестоимости хлебных изделий (около 85% суммы всех затрат). Экономию сырья можно достичь в результате строгого учета, снижения технологических потерь и затрат, внедрения прогрессивной технологии и комплексной механизации на всех этапах производства.

В ходе аудиторской проверки затрат в производстве рассмотрены следующие показатели:

уровень существенности;

система внутреннего контроля;

оценка степени риска;

программа проверки.

На основании этих показателей рассмотрена методика проверки, и выдано аудиторское заключение, а в частности, что организация ЗАО "Дардан" ведет учет затрат на высоком уровне, недостатком в организации является то, что отсутствует внутренний контроль за деятельностью, но инвентаризации проводятся в соответствии с графиком проведения. Можно порекомендовать организации уделять больше внимания внутренним проверкам, создать небольшую комиссию, которая бы следила за порядком.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 года №123-ФЗ).

. Гражданский кодекс РФ

. Налоговый кодекс РФ

. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2010 г. №119-ФЗ.

. "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ". Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. №482.

. "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2009 г. №696.

. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина №94-н от 31 октября 2008 г.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ №34-н от 29 июля 1998 г.

. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом МФ РФ №33-н от 6 мая 1999 г.

. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов по предприятиям торговли и общественного питания. Приказ Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2.

. Инструкция по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации от 16 декабря 1986 г.

. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4199. Утверждено приказом Минфина РФ №43-н от 6 июля 1999 г.

. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2008.

. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. М.: МАИ, 1998.

. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е издание - М.: Филинъ, 1998.

. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009.

. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2003.

. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: Финстатинформ, 1995.

. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебник. - М.: "Дашков и К⁰", 2007.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009.

. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1997.

. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2006.

. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - М.: ИНФРА, 2008.

. Алибеков Ш.И. Проверка правильность расходов на производство. // Аудитор, №12, 2003, стр.24-25.

. Адамс Р. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции // Аудитор №2, 2010, стр.17-22.

. Ратушная Г. Расчет себестоимости и цены хлебобулочных изделий. // Хлебопродукты №5, 2009, стр.32-33.

Приложение 1

Типовая корреспонденция счетов по учету прямых затрат в хлебопечении

Проводки		Содержание операции
Дебет	Кредит
20	10		Списаны сырье и материалы, израсходованные на производство хлебобулочных изделий
20	16		Списана разница в цене, если фактическая себестоимость выше учетной
20	16		Списана разница в цене, если себестоимость фактическая ниже учетной
20	16, 10		Списаны транспортные расходы
20	103, 76		Расход топлива, электроэнергии для производственных нужд
20	70		Начислена заработная плата
20	69		Отчисления на социальные нужды
20	02		Амортизация основных средств
20	96		Резерв предстоящих расходов и платежей
20	28		Брак в производстве
20	26		Списаны общехозяйственные расходы
43	20		Оприходована готовая продукция по учетным ценам
43	20		Списаны отклонения, если фактическая себестоимость выше учетной стоимости
43	20		Списаны отклонения, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости

Приложение 2

Типовая корреспонденция счетов по учету косвенных затрат хлебопекарного производства

Проводки			Содержание операции
Дебет	Кредит
26	70	Начислена заработная плата аппарату управления
26	69	Отчисления на социальные нужды
26	71	Списаны расходы по командировке
26	76	Начислено за услуги
26	13	Начислен износ МБП
26	02	Начислен износ основных средств
26	97	Списаны расходы будущих периодов
26	10	Списаны материалы на ремонт
26	50	Расходы, оплаченные из кассы
20	26	Общепроизводственные расходы списаны на себестоимость выпускаемых изделий