66. Нормативный учет и стандарт-кост как инструменты учета, планирования и контроля затрат. Сходства и различия

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы пред­принимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Метод нормативного определения применяли чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.Важнейшими элементами норматив­ного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне­ний от норм; исчисле­ние фактической себестоимости продукции (работ)

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

67. Система директ-костинг как основа принятия управленческих решений

     «Директ-костинг» – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющие расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товаром.  Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.⁵     

     Невзирая  на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «прибыли и Убытки».

     Постоянные  расходы не включаются в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение  того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

     Важной  особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке  затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема; рассчитывать критическую точку объема производства, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Преимущества  и недостатки «Директ-костинга»

 Директ-костинг  позволяет руководству организации:

• Обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

• Выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий видов работ;

• Быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

     В отчете о прибыли и убытков, составляемом при системе директ-костинга, видно  изменение прибыли вследствие изменения  переменных расходов, цен реализации и структур выпускаемой продукции.

     Директ-костинг  дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, т.к. часто в  процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные затраты) или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Благодаря директ-костингу расширяются аналитические  возможности учета, причем наблюдается  процесс тесной интеграции учета  и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятие управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянные расходы взависимости от изменения объема производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

• Установления цен на новую продукцию;

• Возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

• Выбора и замены оборудования;

• Целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;

• Выбора или изменения производственной мощности предприятия;

• Целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

     Однако  организация производственного  учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые  вытекают из особенностей присущих этой системе.¹⁰

1.    Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чистых переменных не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно, кроме того, в различных условиях одни и те же расходы вести себя по-разному.

2.    Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта, и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов, в тех случаях, когда необходимо знать полную с/с готовой продукции или незавершенного производства.

3.      Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4.       В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.       Система учета "Директ-костинг" требует  четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

     Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.¹¹

     На  мой взгляд, в системе учета "Директ-костинг" поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

     Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

     По  экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезеэкономических элементов и статей калькуляции. Принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.¹²

     Экономическим элементом действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

     Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.