1.5 Анализ налоговых платежей.

1.5.1 Классификация методов и приемов налогового анализа.

Налоговый анализ – это система специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, включая тенденции налогообложения, научным обоснованием планов, бюджетов, в том числе налогового, управленческих решений, затрагивающих и вопросы оптимизации налоговой нагрузки, контролем за их выполнением, оценкой полученных результатов.

Без правильного налогового анализа результатов деятельности организации, без анализа выявленных недостатков нельзя определить имеющиеся резервы, разработать обоснованные прогнозы и планы дальнейшего развития предприятия, базирующиеся и на оптимизации его налоговой нагрузки.

В классификации методов налогового анализа выделяют два основных уровня. Первый уровень классификации различает неформальные и формальные методы анализа.

Неформализованные методы анализа основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей и аналитических таблиц и так далее.

К формализованным относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. В их числе:

• Классические методы анализа хозяйственной деятельности и налогового анализа: цепных подстановок, арифметических отклонений, балансовый, выделение изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов;

• Традиционные методы экономической статистики: средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики;

• Математико-статистические методы изучения связей: корреляционный, регрессионный, метод главных компонентов, кластерный анализ и другие методы;

• Эконометрические методы: матричные методы, гармонический и спектральный анализы, методы теории производственных функций и теории межотраслевого баланса;

• Методы экономической кибернетики и оптимального программирования: методы системного анализа и машинной имитации, линейное, нелинейное, динамическое и выпуклое программирование;

• Методы исследования операций и теории принятия решений: методы теории графов, байесовского анализа, теория игр и массового обслуживания, методы сетевого планирования и управления.

Из перечисленных методов чаще всего используются метод цепных подстановок, метод факторного анализа и факторный анализ.

1.6.2 Основные типы моделей, используемых в налоговом финансовом анализе и прогнозировании.

Налоговый финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей – дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели являются основными для оценки финансового состояния предприятия, включая оценку налоговых отношений. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Вертикальный анализ базируется на исчислении данных финансовой отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Этот анализ позволяет проводить межхозяйственные сравнения, даже если в организациях существенно различаются по величине используемые ресурсы. Кроме того, применение относительных показателей позволяет сгладить негативное влияние инфляционных процессов.

Горизонтальный анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей. Использование этого анализа предполагает расчет отклонений, как абсолютных величин, так и относительных темпов роста (снижения).

Система аналитических коэффициентов – ведущий элемент анализа финансового состояния, применяемый различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др. Примером такого анализа в налоговом анализе могут служить расчет показателей налоговой нагрузки.

Предикативные модели – это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия, его будущего финансового состояния, прогнозирования налоговых платежей. Наиболее распространены расчет точки критического объема продаж, построение прогностических отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного анализа.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Они используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий центрам ответственности и т.д. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жесткого детерминирования факторных моделей. В налоговом анализе он используется с целью изучения нормируемых в налоговом учете расходов.