4. Методы калькулирования. Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах

Порядок планирования и учета производственных затрат и метод калькулирования себестоимости продукции зависят от особенностей технологии и организации производства. Поэтому, с точки зрения способов учета затрат различают четыре метода калькулирования: попередельный, подетальный, позаказный, нормативный.

Наибольшее распространение в химической промышленности нашел попередельный метод калькулирования, при котором рассчитываются издержки на каждой стадии технологического процесса (переделу), а затраты предыдущего передела включаются в затраты последующего по производственной себестоимости. На последнем переделе рассчитывается уже себестоимость готовой продукции. Перечень переделов, подлежащих калькулированию, устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или определяется предприятием.

В машиностроении применяется подетальный метод, когда составляется себестоимость на отдельные детали изделия, а затем на их сборку.

При позаказном методе себестоимость рассчитывается на заказ как сумма калькуляционных статей расходов. Этот метод применяется чаще всего в индивидуальном машиностроительном производстве.

Нормативный метод заключается в определении отклонений фактических затрат от нормативных. Эти отклонения суммируются по всем статьям и на их величину корректируется плановая калькуляция себестоимости. (Плановую себестоимость продукции рассчитывают по экономически обоснованным нормам и нормативам, а фактическую (отчетную) себестоимость определяют на основе отклонений фактических затрат от плановых). Наиболее широко этот метод применяется в машиностроении.

Необходимо отдельно отметить методику определения себестоимости продукции в комплексных производствах, когда из одного сырья получается несколько разнородных продуктов при общих затратах на их производство. В этих случаях затраты между отдельными видами продукции распределяются с помощью косвенных методов, которые обеспечивают объективное исчисление себестоимости отдельных продуктов комплекса.

На практике нашли применение несколько методов распределения затрат в комплексных производствах:

1. Метод исключения затрат («остаточный метод»), применяется, когда все получаемые продукты, за исключением одного приравниваются к побочным продуктам или отходам (наличие явно выраженного одного основного продукта в небольшой доле попутной продукции, не являющейся целевой для данного производства).

В этом случае, попутная продукция оценивается по производственной себестоимости соответствующей продукции при раздельном ее производстве, а при отсутствии обособленного производства она оценивается по действующим оптовым ценам за вычетом нормативной прибыли. Эта стоимость вычитывается из общей суммы затрат как реализуемые отходы. Полученная разность принимается за производственную себестоимость основного продукта.

Наряду с простотой этот метод имеет и недостатки, так как достоверность исчисления себестоимости основной продукции существенно зависит от правильности определения себестоимости исключаемой попутной продукции. И его использование не всегда возможно, так как не во всех отраслях можно выделить основной продукт. Часто получается не один, а несколько важных и ценных продуктов. Себестоимость основного продукта может быть заниженной. В этих случаях пользуются другими методами.

2. Метод распределения затрат применяется в том случае, когда все продукты, получаемые в едином технологическом процессе, рассматриваются как основные (целевые). В этом случае общие затраты комплексного производства распределяются между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованными коэффициентами, устанавливаемым с учетом особенностей этих продуктов: выход отдельных продуктов из единицы сырья, потребительские свойства получаемых продуктов, и т. д. (по электрохимическим эквивалентам, теплотворной способности и т. д.). Могут применяться коэффициенты, отражающие натуральные показатели получаемых продуктов (их количество, теплотворную способность, электрохимические эквиваленты) или стоимостные показатели (себестоимость этих продуктов при их обособленном производстве, обоснованные оптовые цены). Также могут распределяться пропорционально себестоимости этих продуктов (или аналогичных), получаемых в индивидуальных производствах. Для правильного использования этого метода необходимо, чтобы коэффициенты распределения наиболее точно отражали соотношение потребительных стоимостей получаемых продуктов.

3. Применяется также комбинированный метод, когда в комплексных производствах получается несколько основных продуктов и одновременно попутная продукция. Он сочетает в себе оба предыдущих методов. В этих случаях из общей суммы затрат сначала вычитается себестоимость попутной продукции, а затем остальные затраты распределяются между основными продуктами пропорционально установленными коэффициентами.

Так при электролизе поваренной соли, когда получаются два основных продукта: каустическая сода и хлор; а водород – побочный продукт. Поэтому сначала из получаемых затрат вычитается себестоимость водорода (по данным получения водорода из природного газа), а затем остальная сумма затрат распределяется между каустической содой и хлором пропорционально их электрохимическим эквивалентам.