Планирование фонда оплаты труда

Важным этапом в организации стимулирования труда является формирование фонда оплаты труда, который, как правило, состоит из постоянной (фонда заработной платы) и переменой части (фон­да материального поощрения, образуемого из прибыли фирмы). Плановая величина расходов на оплату труда, или фонд заработной платы (ФЗП), может определяться различными способами: укрупненно или дифференцированно. Укрупненно плановый фонд зара­ботной платы (ФЗП_пл) можно рассчитать четырьмя способами.

1. На основе норматива заработной платы на единицу продук­ции (работ) (Н_{з пл}):

ФЗП_пл = В_пл ∙ Н_з.пл

где В_пп — планируемый объем продукции в натуральном (стоимо­стном) выражении.

2. На основе индексов изменений средней заработной платы, объемов производства и производительности труда:

ФЗП_пл = ФЗП_баз ( I _о.п. : I _пр.тр ∙ I _ср.з.пл )

где ФЗП_баз — базовая величина фонда оплаты труда в предыдущем (отчетном) году;

I _о.п., I _пр.тр, I _ср.з.пл — индексы изменений соответст­венно средней заработной платы, объемов производства и произ­водительности труда в планируемом периоде.

3. На основе норматива прироста фонда заработной платы за каждый процент прироста объема продукции:

ФЗП_пл = ФЗП_баз + ФЗП_баз (Н_зар ∙ К) : 100,

где К — прирост объема продукции;

Н_зар — норматив прироста за­работной платы за каждый процент прироста объема продукции.

4. Исходя из численности работающих (Ч_сп) и их годовой зара­ботной платы с доплатами и начислениями (ЗП_год):

ФЗП_т = Ч_сп ∙ ЗП_год.

При этом методе фонд заработной платы может быть рассчитан как в целом по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников. Дифференцированный (детальный) расчет планового фонда заработной платы производится раздельно по категориям промышленно-производственного персонала по цехам (подразде­лениям), в целом по фирме и включает расчеты тарифного, часово­го, дневного, месячного (годового) ФЗП.

Формируя фонд заработной платы на предприятии, необходимо учи­тывать интересы как работодателя, так и наемных работников. С точки зрения персонала предприятия ФЗП является источником их личных доходов, и работники, естественно, заинтересованы в его росте. С точки зрения работодателя, фонд заработной платы пред­ставляет собой издержки на персонал, которые он заинтересован минимизировать. Следовательно, интересы работодателя и наем­ного персонала будут согласованы, если затраты на оплату труда в расчете на единицу продукции (работы, услуги) будут снижаться, а индивидуальная заработная плата работников будет расти. Это не­обходимо учитывать при формировании и расходовании фонда оп­латы труда. Сейчас предприятие самостоятельно определяет размеры фонда заработной платы, порядок его расчета, формы и системы оплаты труда персонала, все виды дополнительных выплат. Прин­ципиальным моментом при этом является правильный учет затрат на оплату труда, относимых на себестоимость продукции и на фонд потребления, образуемый в том числе из чистой прибыли.

Лекция 10. Себестоимость продукции Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат, составляющих себестоимость

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции - важнейший обобщающий показатель деятельности всех звеньев промышленности. Любые изменения в использовании техники и материалов, в совершенствовании управления, повышении качества продукции отражаются на уровне затрат.

Себестоимость промышленной продукции занимает важное место в системе качественных показателей промышленности.

Себестоимость продукции - важнейший показатель для расчета экономической эффективности хозяйственных мероприятий и основа ценообразования.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем, в котором отражаются все успехи и недостатки производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Она отражает рациональность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, основных и оборотных фондов, уровень организации производства и труда.

При планировании, учете и анализе себестоимости составляющие ее виды затрат объединяются по какому-либо признаку в ограниченное число групп, то есть производится классификация затрат, составляющих себестоимость продукции. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами.

В зависимости от целей и методов различают несколько способов классификации затрат:

¨ по экономическому содержанию;

¨ по целевому назначению и месту возникновения;

¨ по роли в производственном процессе;

¨ по способу отнесения на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции;

¨ по характеру связи с изменением объема производства.

1. Классификация затрат по экономически однородным элементам предполагает группировку всех затрат по экономической однородности, независимо от места их осуществления и целевого назначения. При этой классификации не имеет значения, где и с какой целью расходуются те или иные виды ресурсов, необходимо только, чтобы затраты, включенные в одну группу, имели одинаковую экономическую природу.

Так, по элементу « Заработная плата» отражаются затраты на оплату труда всех категорий промышленно-производственного персонала, независимо от места их работы и выполняемых функций.

Перечень элементов затрат единый для всех отраслей промышленности. Он включает в себя следующие элементы:

1. Материальные затраты, в том числе:

1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

1.2. Вспомогательные материалы.

1.3. Топливо со стороны (то есть покупное).

1.4. Энергия всех видов со стороны.

1.5. Работы и услуги промышленного характера, выполняемые сторонними организациями.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизационные отчисления.

5. Прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам имеет большое практическое значение. Она позволяет разграничить затраты живого и общественного труда. Составляющие первого элемента отражают затраты овеществленного труда в виде предметов труда, а затраты овеществленного труда в виде средств труда отражаются в четвертом элементе в виде амортизационных отчислений. А заработная плата, а также отчисление на социальное страхование - это затраты живого труда.

Такое разграничение затрат является основой для планирования воспроизводства основных и оборотных фондов, планирование трудовых ресурсов.

Необходимо отметить, что во всех случаях по элементам учитываются только покупные материальные ресурсы. Затраты на потребляемые в процессе производства продукции материальные ресурсы собственного производства нельзя прямо отнести к соответствующим элементам, так как эти расходы, связанные с производством этих ресурсов, представляют собой комплекс разнородных затрат предприятия, относящихся по своему экономическому содержанию к разным экономическим элементам.

Все прочие расходы относительно невелики, но неизбежны в производственно-хозяйственной деятельности предприятия (износ по нематериальным активам, арендная плата, проценты по кредитам банков в пределах ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, командировочные расходы и др.), не могут быть отнесены на другие элементы, поэтому их включают в отдельный элемент – «Прочие затраты»

Группировка затрат по элементам позволяет также определить экономические особенности отдельных отраслей и производств: материалоемкость, энергоемкость, фондоемкость, трудоемкость. Это дает возможность наметить основные направления снижения себестоимости продукции для каждой отрасли.

Также группировка затрат используется также при составлении сметы затрат на производство по цехам и другим объектам управления и по предприятию в целом, то есть всех затрат на производство на предприятии без распределения этих затрат на отдельные виды продукции. Это позволяет увязать в денежной форме план по себестоимости с другими разделами плана предприятия.

Однако на производстве важно знать не только общую сумму затрат на производство, но и затраты на производство отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. Затраты по элементам также не дают нам затрат, связанных с реализацией продукции.

2. Классификация затрат по статьям расходов (или по статьям калькуляций) дает ответы на все эти вопросы. В основу группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса). Такая группировка должна, в первую очередь, обеспечивать выделение затрат, которые связаны с производством конкретных видов продукции и которые прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость продукции.

Группировка затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутризаводского хозрасчета и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.

Перечень статей калькуляции, а также порядок определения затрат по каждой статье устанавливается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции. Для всех отраслей химической промышленности установлена следующая типовая номенклатура калькуляционных статей расходов:

1. Сырье и основные материалы.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата основных производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Общепроизводственные расходы

Итого цеховая себестоимость.

8. Общехозяйственные расходы

9. Прочие производственные расходы.

Итого себестоимость производства.

10. Попутная продукция (исключается)

Производственная себестоимость.

11. Внепроизводственные расходы (коммерческие).

Полная себестоимость продукции.

В зависимости от производственной необходимости и наличия тех или иных расходов типовая номенклатура калькуляционных статей расходов может несколько изменяться. Это зависит от специфики технологических процессов и особенностей конкретного производства.

В многостадийных химических производствах использование калькуляционных статей расходов позволяет определять себестоимость по отдельным этапам переработки (по переделам) исходного сырья в полуфабрикаты и далее – в готовую продукцию.

Учет затрат по месту их возникновения в структурных подразделениях предприятия дает представление о горизонтальной структуре затрат, составляющих себестоимость продукции и позволяет:

¨ Контролировать формирование затрат;

¨ Устанавливать ответственность за целесообразность тех или иных затрат;

¨ Обеспечивать простоту и точность учета затрат;

¨ Обоснованно распределять косвенные расходы на отдельные виды продукции.

Между классификацией по экономическим элементам и классификацией по статьям расходов существует тесная связь и взаимосвязь.

3. По характеру участия в процессе производства (по их роли в производственном процессе) различают основные расходы и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.

Основные - это затраты, связанные непосредственно с производством продукции (технологически неизбежные расходы). К ним относятся: расходы на сырье и материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. К ним относятся: общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы, а также внепроизводственные расходы.

4. По способу отнесения затрат на себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы.

Прямые – это расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость каждого вида продукции (основное сырье и материалы, заработная плата с начислениями производственных рабочих, топливо, энергия на технологические цели и т. д.). Они планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции.

Косвенные – это расходы, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные). Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенным путем по какому-либо признаку: пропорционально зарплате основных рабочих, или затратам на переработку и т. д. Сюда обычно относятся все накладные расходы, кроме тех случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «Общепроизводственные расходы» становятся прямыми.

Если на предприятии выпускается один вид продукции, все расходы становятся прямыми.

Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для организации раздельного учета полных и частичных затрат на производство.

5. В зависимости от изменения объема производства расходы группируются на переменные и условно-постоянные.

Переменные – это расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск изменяется пропорционально изменению объема производства и остаются неизменными в себестоимости единицы продукции: это затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих-сдельщиков.

Условно-постоянные – это расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск при изменении объема производства остается постоянной или изменяется незначительно, тогда как в себестоимости единицы продукции эти расходы изменяются обратно пропорционально изменению объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы.

Следует понимать, что такое разделение затрат в определенной степени условно. Но такая группировка затрат позволяет определить объем производства продукции в натуральном выражении, обеспечивающий безубыточную работу предприятия, и рассчитать оптимальный объем производства, обеспечивающий максимум прибыли по отношению к затратам. Эта группировка затрат лежит в основе понятия маржинального дохода как разницы между ценой продукции и переменными затратами на изготовление.

Эта группировка имеет значение для экономического анализа и выявления влияния различных технико-экономических факторов на себестоимость при планировании снижения себестоимости в связи с ростом объема производства.

Структура себестоимости и факторы ее определяющие

Структура себестоимости - это состав и соотношение отдельных видов затрат в процентах к их общей сумме.

Основным показателем структуры себестоимости является соотношение затрат живого и овеществленного труда. Затраты живого труда на производство продукции находит выражение в виде заработной платы с отчислениями на социальные нужды, а затраты овеществленного труда - в виде затрат на сырье и материалы, топливо, энергию, амортизацию основных фондов.

Структура себестоимости может быть рассчитана как по элементам расходов, так и по статьям калькуляции.

Структура себестоимости различна не только по отраслям химической промышленности, но и на отдельных предприятиях одной отрасли.

Рассмотрение структуры себестоимости по статьям расходов позволяет выявить особенности производств отдельных видов продукции, установить место и цель расходования ресурсов.