3. По способу оценки статей баланса.

Один из видных теоретиков бухгалтерского учета немецкий ученый К. Шмальц утверждал,что баланс настолько трудная категория, что ее невозможно понять и определить.

Каждый пользователь бухгалтерской отчетности пытается найти в балансе необходимую для него информацию и с помощью баланса стремится решать свои задачи.

Бухгалтеров волнует правильность ведения учета и денежной оценки, в которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенство Актива и Пассива (А= П).

Кредиторов волнует платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны искать в балансе информацию, характеризующую величину средств предприятия на определенную дату.

Поэтому в зависимости от целей пользователей отчетности по способу оценки статей и экономическому содержанию различают две трактовки бухгалтерского баланса статическую и динамическую.

Статическая трактовка баланса

Первоначально возникла статическая трактовка баланса, в соответствии с которой:

«Баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени отобразить состояние средств предприятия иисточники их образования».

Статический баланс - это как бы «моментальная фотография» состояния стоимости имущества и источников его образования на определенную дату.

Статический баланс еще называют ликвидационным, т. к. он показывает сколько средств можно получить в данный момент времени, распродав имущество предприятия при его ликвидации, поэтому статический баланс требует постоянной переоценки стоимости активов предприятия по текущим рыночным ценам.

Необходимо заметить, что статическая трактовка баланса противоречит одному из базовых международных принципов ведения бухгалтерского учета - принципу непрерывно действующего предприятия. В соответствии с этим принципом, «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее нет намерения и необходимости ликвидации и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке». (п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Теоретическое обоснование современной трактовки статического баланса было дано в ХХ веке такими выдающимися учеными, как Генрих Никлиш (1876-1946), Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) и Герман Симон (1856-1914), а так же русским ученым Н.С. Лунским.

Далее своеобразное развитие идей статического понимания баланса дали Эрнст Папе(1876-1945) и Вальтер Ле Кутр (1885-1965). Вершиной статической трактовки стал, так называемый, тотальный баланс В. Ле Кутра, в соответствии с которой: «Баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе».

Эта очень общая формулировка, по мнению ее автора, предполагает возможность любой содержательной интерпретации баланса, отсюда и название – тотальный,то есть всеобщий, поглощающий любые взгляды и выдвигающий на первое место, в сущности, учетную процедуру.

Согласно Ле Курту, тотальный баланс строится на двух принципах: транспарентности(то есть прозрачности – его может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

Динамическая трактовка баланса

Динамическая трактовка бухгалтерского баланса возникла в 20-х годах прошлого века и, в соответствии с ней:

«Баланс– это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени отобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие и его финансовый результат».

Данная трактовка возникла вследствие того, что администрацию и собственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль.

Динамический баланс в отличие от статического не допускает переоценкистоимости имущества предприятия и предполагает его оценку по первоначальной покупной стоимости имущества.

Создателем учения о динамическом балансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873-1955), а так же русские ученые А.П. Рудановский (1863 – 1934) и И.Р.Николаев (1877 – 1942).

В основе концепции Э. Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он исходил из той предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников.

Так,например, раздел 2 Актива баланса «Оборотные активы» трактуется сторонниками динамического баланса, как расходы будущих периодов, т.е.будущими затратами, а 3 раздел Пассива «Капитал и резервы», как результат работы за отчетный период.

Таким образом, Актив и Пассив баланса в условиях динамической трактовки отражают информацию о разных периодах работы предприятия.

Одно это обстоятельство, с точки зрения Э. Шмаленбаха, сразу показывает условность самой идеи точной оценки средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и искусственность выводимого балансового равенства.

Динамический баланс более информативен, чем статический, он отображает состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

Оба баланса и статический, и динамический отражают прошлую информацию, т.е. баланс - это прошлое в настоящем.

Сравнивая два взгляда на баланс, японский ученый Ивао Ивата (1905 – 1955) пришел к мысли,что необходимо составлять два баланса, один для текущей бухгалтерской работы (динамический), а другой – для аудиторской проверки (статический).

На самом деле оба баланса показывают финансовое положение предприятия, но с разных сторон.

В практике учета большинства стран, в том числе и в РФ, преобладает смешение подходов: в каких - то аспектах статическая, а в каких – то - динамическая трактовка баланса, т.е. имеет место эклектизм в понимании информации баланса.

Т.к. современный баланс эклектичен, то при его разработке надо исходить из приоритета задач: получить наиболее ясное и четкое представление об имуществе предприятия или же о его финансовых результатах.

В первом случае акцент должен быть сделан на статическом балансе, а во втором случае – на динамическом.

Налоговые органы в зависимости от действующего законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для них составляется налоговая декларация, которая увязывается непосредственно с балансом.

В случае применения статической трактовки будет более точно исчислен налог на имущество, а в случае динамической трактовки – налог на прибыль.