Тема 1.2. Понятие и правовое положение участников налоговых правоотношений

Правовой статус налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков налогов и сборов

Институт резидентства в налоговом праве

Представительство в налоговых правоотношениях

Правовой статус налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков налогов и сборов.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

-организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

-организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

-налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

-таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Правовой статус налогоплательщиков (плательщиков сборов) содержательно раскрывается через сумму закрепленных за ними прав и возложенных на них обязанностей. К числу прав закрепленных законодательством о налогах и сборах относятся:

-получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

-получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

-использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

-получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

-на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

-представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

-представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

-присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

-получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

-требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

-не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу РФ или иным федеральным законам;

-обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

-на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

-на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

-на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Перечень прав, которыми пользуются налогоплательщики, не является исчерпывающим. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Например, налогоплательщик имеет право передавать имущество под залог обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов (ст. 73 Налогового кодекса РФ); выступать поручителем перед налоговыми органами (ст. 74 Налогового кодекса РФ); присутствовать при выемке документов (ст. 94 Налогового кодекса РФ); заявлять отвод эксперту (ст. 95 Налогового кодекса РФ) и другие.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Нормами законодательства о налогах и сборах установлены обязанности налогоплательщиков, к которым отнесены:

-уплачивать законно установленные налоги;

-встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

-вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

-представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

-представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

-представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

-выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

-в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели также обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

-об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

-обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

-обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

-о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Сведения сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 Налогового Кодекса РФ.

Налоговые агенты обязаны:

-правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

-письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

-вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

-представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

-в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В правовом механизме налогового регулирования в настоящее время важное место занимает определение взаимосвязей, отношений между налогоплательщиками, влияющими на объем их фискальных обязательств и (или) иным образом затрагивающих условия налогообложения. Для установления таких отношений в Налоговом кодексе РФ используется категория "взаимозависимые лица" (ст. 20 Налогового кодекса РФ). Так, в части второй Налогового кодекса РФ вопросы взаимозависимости учитываются для определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды для исчисления налога на доходы физических лиц (ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

-одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

-одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

-лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Институт резидентства в налоговом праве

С точки зрения обложения налогом на доходы физических лиц выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Резидентство определяется в зависимости от продолжительности периода времени пребывания физического лица на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки, которые у них существенно различаются. Налоговые резиденты РФ уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидент - только с доходов, полученных на территории России.

Таким образом, нахождение физического лица на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев влияет исключительно на определение налогового статуса такого лица в целях налогообложения его доходов. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ в определенном налоговом периоде, признаются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных от источников в РФ. В случае получения доходов от источников в РФ такое физическое лицо обязано выполнять общие требования, установленные для физических лиц - плательщиков налога с дохода, независимо от своего налогового статуса. Кроме того, налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, составляет 30%.

Представительство в налоговых правоотношениях

Налогоплательщик (плательщик сборов), как указано выше, может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично или через своего представителя. Реализация данного права возможна, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, при этом личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 Налогового кодекса РФ). Полномочия представителя налогоплательщика должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Представительство налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, может осуществляться:

- законными представителями налогоплательщика, которыми в отношении организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, а в отношении налогоплательщика - физического лица - лица, выступающие в качестве его законных представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

- уполномоченным представителем налогоплательщика, которым признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Контрольные вопросы:

1. Кого законодатель относит к участникам налоговых правоотношений?

2. Каковы основные права и обязанности налогоплательщика?

3. Кого законодатель относит к налоговым резидентам?

4. Являются ли филиалы и обособленные подразделения организаций субъектами налоговых правоотношений?

5. Кто и на каком основании может выступать представителем налогоплательщика?