Тема 16.Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами та їх оподаткування

1. Де відображається нарахована сума амортизації дисконту за фінансовими інвестиціями, що утримуються підприємством до їх погашення?

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

2. Де відображається нарахована сума амортизації премії за фінансовими інвестиціями, що утримуються підприємством до їх погашення?

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

3. У складі яких витрат відображається сума зменшення балансової вартості поточних фінансових інвестицій?

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

4. Хто відповідає за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві?

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

5. Хто повинен нараховувати та вносити до бюджету податок на доходи фізичних осіб з суми дивідентів?

При виплаті дивідендів фізособам (не має значення, резидентам чи нерезидентам) сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток не потрібно (пп. 153.3.5 ПКУ).

6. Чи включаються до складу доходів,що враховуються при обчисленні об"єкта оподаткування,сума коштів,яка надходить підприємству-емітенту від продажу емітованих корпоративних прав?

У випадку, коли кошти або майно повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи-емітента або в разі зменшення розміру статутного фонду такої особи, доходи також не визначаються для визначення об’єкта оподаткування тільки у розмірі, що не вище вартості придбання акцій, часток і паїв.

7. Чи впливає на суму власного капіталу підприємства вилучений капітал? Не впливає

8. Чому повинно дорівнювати сальдо на рахунку "Статутний капітал" акціонерного товариства?

Сальдо рахунка 40 «Статутний капітал» має дорівнювати розміру статутного капіталу, зареєстрованому в установчих документах АО, і має дорівнювати номінальній вартості випущених акцій.

9. Що відноситься до фінансових інвестицій?

Фінансова інвестиція - це фінансові активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання ввартості капіталу або інших вигод для інвестораактиви, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

До таких активів зазвичай відносяться акції, облігації, інші цінні папери (наприклад, депозитні сертифікати, казначейські зобов’язання, тощо), корпоративні права. В податковому законодавстві, зокрема в Законі №283/97-ВР, наведене інше визначення терміну „фінансові інвестиції". Згідно з п.п. 1.28.2. даного Закону, під фінансовою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів4  та інших фінансових інструментів. Як бачимо, в бухгалтерському та податковому обліку визначення терміну „фінансові інвестиції" не відповідають один одному за формою, але за економічним змістом ідентичні.

10. Що відображає вилучений капітал в українському акціонерному товаристві?

Вилучений капітал відображає фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

11. Що відображає неоплачений капітал?

Неоплачений капітал відображає суму заборгованості власників (учас-ників) за внесками до статутного капіталу підприємства

12. Що входить до складу фінансової звітності?

Фінансова звітність складається з балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів.

13. Що є джерелом для нарахування дивідендів по простих акціях? нерозподілений прибуток.

14. Що таке власний капітал?

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

15. Що таке емісійний дохід по акціях?

Емісійний дохід - це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість.

16. Що таке поточні фінансові інвестиції?

Поточні фінансові інвестиції- фінансові інвестиції на термін, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

17. Який мінімальний розмір статутного капіталу акціонерного товариства в Україні?

1250мінімальних заробітних плат

18. Яким чином відображаються в бухгалтерському обліку інвестора дисконт або премія за фінансовими інвестиціями, що утримуються підприємством до їх погашення?

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до Положення (стандарту) 12.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

19. Яким чином враховується прибуток від операцій з цінними паперами, визначений у податковому обліку платника податку-юридичної особи за підсумками звітного періоду?

Результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операції з кожним окремим пакетом цінних паперів розраховується як різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого пакета цінних паперів, та його вартістю, що визначається як сума витрат, понесених у зв’язку з придбанням такого окремого пакета цінних паперів з урахуванням розділу IІІ цієї Методики.

20 Яким чином враховується від"ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, визначений у податковому обліку платника податку-юридичної особи за підсумками звітного періоду?

Від’ємний фінансовий результат від операцій, враховується при розрахунку інвестиційного прибутку від операцій з цінними паперами

21. Яким чином податковому обліку враховується і збиток від розміщення платником податку дисконтних цінних паперів?

22. Яким чином сальдо рахунку "Неоплачений капітал" впливає на розмір власного капіталу?

Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

23. Які акціонери мають право на отримання дивідендів?

Право на отримання дивідендів мають власники простих і привілейованих акцій.

24. Які документи є компонентом фінансової звітності?

баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки до фінансової звітності;

25. Які доходи від цінних паперів не включаються до складу оподатковуваного доходу фізичної особи?

Не включаються до бази оподаткування суми доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України.

26. Які наслідки викупу товариством акцій власного випуску?

Акціонерне товариство має право за рішенням загальних зборів акціонерів зменшити статутний капітал шляхом зменшення номінальної вартості акцій або шляхом купівлі товариством частини випущених акцій з метою зменшення їх загальної кількості.

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства допускається після повідомлення про це всіх його кредиторів у порядку, встановленому законом. При цьому кредитори товариства мають право вимагати дострокового припинення або виконання товариством відповідних зобов'язань та відшкодування збитків.

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства шляхом купівлі та погашення частини акцій допускається, якщо така можливість передбачена у статуті товариства.

Зменшення акціонерним товариством статутного капіталу нижче від встановленого законом розміру має наслідком ліквідацію товариства.

27 Які основні елементи включає власний капітал?

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал – що є показником, який характеризує розміри і фінансовий стан підприємства. Тобто це сума коштів, що внесені в майно підприємства власниками (учасниками, засновниками). Розмір статутного капіталу визначається за домовленістю між засновниками, фіксується в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників (учасників) підприємства та реєструється у відповідних органах.

28. Які особливості ведення обліку фінансових результатів від операцій з цінними паперами платником податку -юридичною особою?

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, у тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

29. Які особливості нарахування суми амортизації дисконту або премії за фінансовими інвестиціями, що утримуються підприємством до їх погашення?

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до Положення (стандарту) 12.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.