Приложение к контрольной работе

Глава 7. Учетные регистры и техника бухгалтерских записей. Формы бухгалтерского учета.

Для накопления, группировки и систематизации однородных

хозяйственных операций, содержащихся в документах, используются учетные регистры.

Учетными регистрами называют книги, карточки и ведомости, предназначенные для записи хозяйственных операций.

Учетные регистры можно классифицировать по разным признакам.

1. По виду учетных записей различают следующие учетные регистры:

− хронологические, предназначенные для отражения хозяйственных операций в последовательности их осуществления без

группировки по счетам. Например: кассовая книга;

− систематические, где производится группировка данных по

объектам бухгалтерского учета на соответствующих бухгалтерских

счетах. Например: Главная книга;

− комбинированные, объединяющие хронологические и систематические записи. Например: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1

по счету 50 «Касса».

2. По объему и степени обобщения показателей выделяют следующие учетные регистры:

− синтетические, предназначенные для получения обобщенных показателей. Например: Главная книга;

− аналитические, предназначенные для детального учета совершаемых на предприятии хозяйственных операций. Количество, форма, содержание аналитических регистров зависят от объектов учета и изменений, происходящих в них, от применяемых технических средств и т. д. Например: кассовая книга;

− смешанные, совмещающие синтетический и аналитический учет. Например: журнал-ордер № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. По внешнему виду выделяют следующие учетные регистры:

− книги; карточки; свободные листы (журналы-ордера, ведомости).

Регистрация данных в учетных регистрах осуществляется при соблюдении строго регламентированного порядка и техники. Порядок ведения учетных регистров включает три этапа:

Этап 1. Открытие учетного регистра — отражение начального состояния объектов учета.

Этап 2. Внесение текущих записей на основе предварительно составленных документов и бухгалтерских проводок.

Этап 3. Закрытие учетного регистра. Осуществляется к концу отчетного периода. Им выражается завершение учетных записей.

Учетные записи бывают:

− простые (главная книга) и копировальные (кассовая книга);

− ручные, выполненные чернилами, и машинные, сделанные с использованием вычислительной техники;

− шахматные, когда хозяйственная операция отражается один раз одновременно по дебету и кредиту соответствующих счетов

(журнал-ордер №1 и ведомость №1), и линейно-позиционные, когда дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию (журнал-ордер №7).

Бухгалтерской ошибкой признается неправильное отражение

фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или)

бухгалтерской отчетности организации.

Выявление допущенных ошибок осуществляется несколькими

способами:

− сопоставлением хронологических и систематических записей;

− сравнением данных аналитического и синтетического учета;

− проведением инвентаризации отдельных объектов учета.

Существуют следующие способы, приемы исправления ошибок:

− корректурный (применяется, как правило, тогда, когда не

требуется изменять корреспонденцию счетов. Ошибочный текст

или сумма зачеркиваются, а над ним записываются верные данные.

При этом сделанное исправление оговаривается на полях учетного

регистра и заверяется подписью);

− дополнительной записи (применяется, в основном, тогда, когда корреспонденция счетов сделана верная, но в меньшей, чем необходимо, сумме.

На разницу в суммах делается запись с той же корреспонденцией счетов).

Например: счет за поступившие материальные ценности ошибочно был акцептован на сумму 45640 руб. и отражен бухгалтерской записью: Д-т 10 К-т 60. Фактически покупная стоимость материальных ценностей составила 54640 руб. Сумма 9000 руб. может быть отражена дополнительной записью Д-т 10 К-т 60;

− «красное сторно». Применяется в двух случаях, когда:

● требуется изменение корреспонденции счетов. При этом исправительная запись с ошибочной корреспонденцией счетов делается в учетные регистры красным цветом (или заключается в рамочку), при подсчете итога она вычитается, т. е. ошибочная запись уничтожается. Одновременно дается правильная запись обычным цветом.

Например: приобретенные товарно-материальные ценности на