1. Понятие налогового обязательства.

2. Классификация налогового обязательства.

Налоговое обязательство – одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа.

Налоговое правоотношение всегда опосредует налоговое обязательство. Налоговым законодательством определяется как содержание налогового обязательства, так и порядок его исполнения. Каждый вид налога порождает определенное налоговое обязательство.

Налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, которые устанавливаются актом налогового законодательства.

Одно лицо (обязанный субъект) в силу налогового обязательства должно совершить определенные действия в пользу другого лица (государства или его уполномоченных органов – управомоченныйсубъект). Такие действия, как: уплатить налог, перечислить налог в доход государства, предоставить необходимую информацию, удержать налог у источника выплаты и т.п.

Налоговые обязательства подразделяются на следующие виды:

1. материальные налоговые обязательства

2. организационные налоговые обязательства

При материальном налоговом обязательстве налогоплательщик должен передать государству предмет налогового платежа (т.е. деньги при денежном налоге или определенные материальные ценности при натуральном налоге), а государство имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его обязанности.

Материальное налоговое обязательство:

Носителем обязанности при материальном налоговом обязательстве выступает персонализированное юридическое или физическое лицо, которое имеет правовой статус налогоплательщика. Данное обязательство возникает в силу правового акта, который устанавливает налог, но основной причиной его возникновения выступает юридический факт в виде наличия налогообложения.

При организационном налоговом обязательстве, один субъект ( налоговый агент, банк, лицо обладающее информацией о налогоплательщике и т.п.) должен в пользу управомоченного субъекта (государство) совершить действия, которые связаны с удержанием налогов, их перечислением государству и функционированием его налоговой структуры.

Основанием возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства являются юридические факты, которые предусмотрены налоговым законодательством. Эти факты совпадают с теми юридическими фактами лежащими в основе возникновения, изменения, прекращения налогового правоотношения.

Налоговым законодательством определяются условия налогового обязательства, а иногда, то есть в некоторых элементах – соглашением сторон. Пример, решение некоторых вопросов налогообложения в контрактах о «недропользовании» и в «инвестиционных контрактах».

Материальное налоговое обязательство возникает в силу юридического факта в виде обладания объекта налогообложения субъектом налога; при утрате им объекта налогообложения налоговое обязательство прекращается.

Субъекты (стороны) налогового обязательства: с одной стороны – государство (управомоченный субъект), имеющее право требовать совершения определенных действий либо воздержаться от них от другой стороны; с другой стороны – обязанный субъект, который должен совершить либо воздержаться от действий в силу обязанности, возложенной на него. Это обстоятельство, что государство является одновременно субъектом, установившим налог, и субъектом имеющим право его получить в качестве стороны налогового обязательства, выступает своеобразием материального налогового обязательства.

Когда речь об обязательствах помимо сторон обязательства выделяют его участников.

Участниками обязательства являются стороны (государство и налогоплательщик) и третьи лица.

Не все участники являются стороной налогового обязательства, а стороны налогового обязательства всегда являются его участниками. В качестве третьих лиц налогового обязательства выступают лица, которые связаны обязательствами или иными правоотношениями с одной из сторон налогового обязательства. На стороне государства в качестве третьих лиц, выступает его налоговый орган, который является его законным представителем, а также им могут быть налоговые агенты государства, осуществляющие удержание подоходного налога у источника выплаты дохода. В качестве третьих лиц на стороне субъекта налога могут быть родители или другие законные представители несовершеннолетнего (недееспособного) гражданина – налогоплательщика.

Исполнение налогового обязательства заключается в совершении тех действий, которые составляют обязанность каждого из субъектов этого обязательства (уплата, удержание, перечисление налога и т.п.)

Выделяют место, время и способ исполнения налогового обязательства.

Время совпадает со сроком уплаты налога и выражено предельной датой, при которой налогоплательщик обязан передать государству предмет налогового платежа (пример, уплата налога на транспортные средства производятся в срок до 1.09. текущего года).

Место исполнения материального налогового обязательства является место передачи денег (или вещей) плательщиком государству. Так как денежные платежи в бюджет поступают через банки, то местом исполнения налогового обязательства будет считаться место нахождения банка, который обслуживает налогоплательщика.

Днем уплаты налога признается тот день, когда налогоплательщик или иное обязанное лицо (поверенный) сдал платежное поручение банку на перечисление суммы налога в бюджет.

Способ исполнения материального налогового обязательства – это процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству. Способ исполнения налогового обязательства является, в общем-то, способом уплаты налога.

Существует 2 способа уплаты налога:

1. путем самостоятельной передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству;

2. путем принудительного взимания государством предмета налогового платежа с налогоплательщика.

Тема лекционного занятия № 6. Государственное управление в сфере налогообложения. Налоговый контроль

Цель: Рассмотреть государственное управление в сфере налогообложения, налоговый контроль.

План:

1. Понятие управления в области налогообложения.

2. Органы, осуществляющие управление и их компетенция.

3. Налоговый контроль: понятие, характеристика.

Управление в области налогообложения является институтом общей части налогового права, который определяет систему органов налоговой службы государства и устанавливает компетенцию и взаимодействие.

Согласно ст.15 п. 2 Налогового Кодекса органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов.

Уполномоченным государственным органом является центральный исполнительный орган РК, который обеспечивает налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством.

Налоговые органы: налоговые комитеты по областям, городам Алматы и Астане, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по городам и районам в городах.

Органы налоговой службы, согласно ст. 15 Налогового Кодекса наделены правами; такими как:

1. разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, которые предусмотрены Налоговым кодексом;

2. разъяснять и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств;

3. осуществлять налоговый контроль;

4. производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, смет, отчетов, наличия денег, ценных бумаг, деклараций и других документов;

5. от налогоплательщика требовать предоставления документов по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным государственным органам, пояснений по их заполнению.

Органы налоговой службы, согласно ст. 17 Налогового Кодекса обязаны:

1. защищать интересы государства;

2. соблюдать права налогоплательщиков;

3. осуществлять налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств налогоплательщиком, а также за своевременность удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

4. вести учет налогоплательщиков, объектов налогообложения, учет начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

5. разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;

6. проводить налоговую проверку строго по предписаниям;

7. соблюдать налоговую тайну в соответствии положениями Налогового кодекса; т.д.

Налоговый контроль – деятельность компетентных органов, регламентированная нормами налогового права, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в государственный бюджет.

Следует отметить, что НК РК, давая легальное определение налоговому контролю, определяет его как «государственный контроль. осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства РК, иного законодательства РК, контроль за исполнением которого возложен на орган налоговой службы» (п1. ст. 556 НК РК). То есть законодатель относит к налоговому контролю всю контрольную деятельность органов налоговой службы, возложенный на органы налоговой службы, в один правовой институт.

Осуществление эффективного налогового контроля, в свою очередь, требует наличия четкой системы органов, контролирующих уплату налогов и сборов в государственный бюджет Республики Казахстан, поскольку основная его часть формируется именно за счет налоговых поступлений. Фактически систему органов, контролирующих уплату налогов, можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности:

- непосредственно налоговые (органы налоговой службы, состоящие из налоговых комитетов) - органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и осуществляющих ее без всяких дополнительных условий;

- опосредованно налоговые (таможенные органы, органы казначейства, финансовой полиции) - органы, которые наряду со своей основной деятельностью, опосредованно обеспечивают поступления платежей, которые составляют налоговую систему.

Однако основные задачи по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществлению налогового контроля над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств возложены на органы налоговой службы Республики Казахстан.

Конечно, практика применения налогового контроля в 2001-2008 годах свидетельствует о проблемах в правоприменении и, как следствие, о необходимости концептуального изменения правового регулирования этого аспекта общественных отношений. Мы полагаем, что главным определяющим признаком налогового контроля является проверка исполнения налогового законодательства (наблюдая за исполнением налогового законодательства) как средство обеспечения реализации государственной власти. По этому признаку налоговый контроль совпадает с понятием контроля в общенаучном значении как философской категории, где: «1) контроль (от франц. Controle) – встречная, вторичная запись с целью проверки первой, то есть проверка, наблюдение; и 2) контроль – (от англ. control) - средство господства, насилия и власти».

Мы полагаем, что как организационная система налоговый контроль состоит из следующих элементов:

1) Субъект контроля;

Субъектом налогового контроля являются специально уполномоченные на проведение налогового контроля государственные органы. В РК – это органы налоговой службы и, в случаях, специально предусмотренных налоговым законодательством, таможенные органы (ст. 556 НК РК). Причем как уже отмечалось выше, в зависимости от предмета проверки, органы налоговой службы и таможенные органы могут быть контролирующими субъектами, так и контролируемыми субъектами.

2) контролируемый субъект;

Контролирующими субъектами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены какие-либо обязанности. Такими лицами являются: 1) налогоплательщики; 2) налоговые агенты; 3) налоговые органы; 4) таможенные органы; 5) государственные и местные исполнительные органы, на которых возложены функции, направленные на исполнение налогового законодательства; 6) банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операции; 7) дебиторы и кредиторы налогоплательщика; 8) лица, которые располагают информацией о налогоплательщике.

3) объект контроля;

Объектом налогового контроля является регламентированная нормами налогового законодательства деятельность контролируемого субъекта, а именно, деятельность, связанная с исполнением контролируемым субъектом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

4) предмет контроля;

Предметом налогового контроля является проверка на соответствие налоговому законодательству исполнения контролируемым субъектом, таких обязанностей как: 1) применение надлежащих цен в международных и связанных с ними деловых операциях; 2) исполнение обязанности по регистрации в налоговых органах; 3) исполнение обязанности по сдаче налоговых форм; 4) исполнение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов; 5) исполнение обязанности по исчислению и уплате отчислении; 6) исполнение обязанности по соблюдению порядка применения контрольно – кассовых машин; 7) исполнение обязанности по соблюдению порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства; 8) исполнения уполномоченными государственными и местными исполнительными органами функций, направленных на исполнение налогового законодательства РК; и т.п.

5) виды, формы и методы контроля.

В науке финансового и налогового права традиционной является классификация финансового и налогового контроля по видам, формам и методам. Подобную классификацию для финансового контроля предлагал, например, Э.А. Вознесенский, когда утверждал, что «контроль должен быть классифицирован по трем направлениям: видам, формам и методам его осуществления».

Тема лекционного занятия № 7. Корпоративный подоходный налог. Индивидуальный подоходный налог. Налог на добавленную стоимость

Цель: Рассмотреть и охарактеризовать корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость.

План: